本土大型会计师事务所发展分析

 

1.1  选题背景和意义 

每年权威机构都会对知名的事务所进行业务评价，其中一个重要指标就是收入值。在二零一五年的评价报告①中，国际四大所的排名依然靠前，其中有三所都在前五名之列。我国的瑞华和立信事务所成绩也比较好，排名上的优势很明显，都进入了前五名。在二零一四年的评价报告中，有将近五十家事务所的产值过亿，其中超 5 亿元的事务所 19 家；超 10 亿元的事务所 12 家；超 20 亿元的事务所 6 家。值得注意的是，在去年的评价报告中，前五名事务所的分数分布很密集，梯度不明显，前后相差甚小。“四大”在中国于 2007 年达到顶峰，占据全部市场份额的 55%，2013 年下降到了 34%，2014 年降为 20%，从饼图中可以初步得知国内外事务所在产值上所占的比重情况。其中比例最大的仍然是国际四大事务所，比例值将近三分之一。其次是国内的事务所，比例为百分之二十二。可以看出国际四大所市场份额与本土四大所已经相差无几。再来看人员组成以及分支数目方面的数据。权威机构在二零一五年末进行了相关的调查，其数据表明，我国的注册会计师人员数目以及相关事务所的数目皆达到了一定的规模，会员更是数不胜数，已经超过了二十万。在这二十多万会员中，注册会计师和非职业人员所占的比例几乎相等，注册会计师人数已突破了 10 万人。所以我们可以这样认为：国内的会计行业发展势头正猛，同时也在积极的和国际接轨，努力缩小差距并取得了一定的成效。预计不久后可以在规模和质量上追赶上国际水平，改变之前难以望其项背的状况。加上国家政策上的支持，该行业在未来一段时间内的发展潜力不可限量。最近几年来，国家为了鼓励中小企业的发展，改善财政金融现状，于二零零九年重新启动了首次公开募股。该政策的出台导致中小企业占据了上市公司的很大比例，在为经济带来发展活力和新鲜血液的同时也给四大事务所造成了困扰。因为这些规模不大的企业没有充分的财力和良好的信用度来聘请四大事务所的相关业务人员来为其服务，也就是说这四大事务所于无形中损失了一部分很重要的客户。为了改变这一现状，国内的各大事务所已经积极行动，在结构上和人才资源上进行整改，并利用国家的扶持政策积极扩大和发展自身规模。经过几年的努力，国内比较知名的几所会计师事务所已经将年收入值提升到了一个较高的档次，并在各地新建了众多分所，其“开枝散叶”的速度非常之快，有一些机构的下属分支所数量甚至超越了国际四大事务所。总体来说，近些年我国的会计师事务所在年产值上已经和“四大”持平，从近十年的数据来看，我国的事务所从本世纪初开始就一直处于强势的追赶状态，虽然最初的几年仍和它们有一定的差距，但是从最近两三年开始已经不再居于其下，在二零一五年甚至超越了四大。 

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1.2  文献综述

会计师事务所（Accounting Firms）作为国民经济生活中不可或缺的重要组成部分，在前进时必然会遇到来自多方面的阻力或者推动力。笔者结合前辈的研究成果从以下几个方面阐述了该行业在发展时如何被影响。 （1）会计师事务所外部环境研究 克里斯南和史蒂芬（1996）曾在早年间探寻了会计行业的年度审计意见和会计师事务所之间的关系，结果发现事务所更换越频繁，保留审计意见越多[1]。 美国证券交易委员会的观点是：如果某些会计从业人员暗中和客户协商，为其提供偏低的价格而从中获利，那么长此以往将会使大量审计结果变得虚假和不可靠。也就是说行业内必须要有规范的审计价格才能保证财务报告的真实性[2]。 巴克曼（1999）通过调查企业和审计之间的关系，得出这样的结论：企业的代理矛盾和审计上的高水平要求没有明显的相互作用关系。换句话说，有些公司为了一些私人利益或者为了躲避监管，反而不会和权威的、高水平的事务所合作[3]。 马蒂等人在 2004 年对事务所为上市公司出具的审计意见进行了研究，发现使非标意见与非正常利润存在关系有一个必要前提，那就是审计客户必须要收到持续经营能力审计意见[4]。 王进朝、徐卉（2010）通过运用合理科学的研究方法，同时结合国内相关事务所的资料，认为外在因素中国家的政治方针对于该行业发展所造成的影响非常之大，甚至可以说是引领作用，是事务所在前进时的照明灯[5]。 唐寅秋（2013）分析了不实报告争议的焦点，说明了过错推定原则的适用性，指出了不实审计报告法律责任的缺陷，认为应该在评价反馈时将第三方的作用充分发挥，明确会计师需要履行的义务和责任，进而使该律法的内容更加充实[6]。 米莉、薛高亮（2013）认为，应该在会计事务所领域内设置一定的监督机构，如此才能够为其带来压力和动力，督促其努力完善自身机制并切实提升业务质量。由于该结论是在采集了大量的数据并对其进行分析后得出的，所以可信度比较好[7]。 李远（2015）利用经济学和社会学的相关理论，分析出 Accounting Firms 也需要履行相关的义务并说明了缘由。并以国际第一大所普华永道事务所为例，对其社会责任履行情况进行分析评价，希望能对其他会计所起到示范作用[8]。

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2  会计师事务所发展的相关概念和理论基础

 

2.1  会计师事务所的相关概念

会计师事务所是能够以自身的形式依据法律来接纳 CPA 的相关单位，单位里包含的成员都是取得过相关证书并且有学习过相关专业知识的专业人才，他们能够接受顾客的托付来办理一些关于审查财务收支或者监督单位经济活动等工作。CPA 不能独自接受顾客的委托，必须首先进入到事务所中。依据有关政策要求，中国的会计师事务所只能以有限责任公司或合伙制这两种方式存在，而其他国家还可以允许其他形式。 注册会计师即是已经获取了相关的证书，而且能够在事务所工作的相关人才，简单称之为 CPA，能够进行注册会计师审计或者民间审计的人才，在许多的国家都成立了有关于会计师的协会，例如美国注册会计师协会或者加拿大注册会计师协会等。如果你想成为一名合格的 CPA，就要通过以下的学科例如《会计》或者《经济法》等。至 2014 年底累计有 19.3 万人取得了全科证书.现在，中国有关于较大的会计师事务所的判定还没有一体化，在其他国家大多数是通过这个事务所每个月的资金流入情况来进行判断的。财政部门发表的相关报告中指出要对近十家的事务所加大支持力度，使其具备一定的竞争优势并且可以与国际上优秀的事务所进行交流。在相关文件中规定，大型的事务所，必须符合它的专业人员和相关技术手段，内部治理的手段等都要在同行业中位于前列，能够代表中国在国际中与其他公司进行交流，即是总体位于前十名的事务所。这篇文章以各方面的因子和之前所公布的事务所的排名情况为基础，根据自身的观察加以调整，列举了以下几大事务所，并认为其满足了相关条件，如表 2-1①所示。 

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2.2  会计师事务所发展的动因分析 

随着我国经济的不断发展，我们的金融市场不断的被完善。新的经济形势为我们企业的发展提出了许多新的要求。为了填补经济发展所带来的金融人才缺失问题，近些年，我们注会行业的从业人员数量获得了很大的提升，我们会计师事务所的服务范围、质量和自身的实力都得到了长足的发展。我们的注会体系也因此逐渐的完善起来了。我国会计师事务所的发展主要是与以下几个因素有关：在市场经济不断发展完善的情况下，原有的大多数国有企业也逐渐转型成了私有企业，在转型过程中因为企业将股份作为补贴或者薪资都分给了老员工。因此在这样的历史背景下，我们国家的股东人数一下子多了许多，为了让股东对企业运作能够拥有更加清楚的认识，我们迫切需要第三方金融公证机构来对企业运营情况做出正确的评价，会计师事务所在这种需求中就应运而生了。我们在会计师事务所的帮助下能够对企业的发展有一个良好的把握，维护了股东的利益。现如今随着经济市场的不断完善，我们企业在发展过程中需要涉及到的专业金融服务也就越多，因此企业要想在当今这个激烈的竞争环境下获得更好的发展，就需要拥有更多更好的金融服务作为依托，提高自身的综合实力。我们当今企业必须走综合化发展的道路，让自己的体制更加适应多变的市场环境，获得更多的发展机遇。在多元化企业的发展中，我们的财务运作流程更加频繁，因此我们对与会计师事务所的需求也在不断地提高着；并且，随着经济的发展，我们目前金融市场所牵涉到的金融信息变得十分复杂，会计方面的计算量也在不断地加大。因此在进行相关业务核算时就需要专业性金融人才来帮助我们提高这方面的工作效率；此外，随着企业的壮大，企业所涉及的业务也越来越多，我们为了对企业进行更加有效的资金管理和业务核算，我们需要会计师事务所的专业性帮助。因此在经济发展的新需求下，迫使我们要不断地对会计师事务所进行发展以适应更高要求的社会需要。 

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3  我国注册会计师行业的历史、发展及现状分析......15 

3.1  中国的注册会计师行业的历史及发展.....15

3.1.1  我国注册会计师审计的发展历程......15 

3.1.2  国际所在中国的旅程....16 

3.2  本土大型会计师事务所的现状......16

3.3  国际所在中国的发展现状..............19 

4  案例分析....22 

4.1 RH 所案例基本情况.............22 

4.2 RH 所与“四大”的对比分析........22

4.3  阻碍 RH 所进一步发展的原因分析.........28 

4.3.1  阻碍 RH 所进一步发展的自身原因.............28

4.3.2  外部环境不利于 RH 所的进一步发展.........29 

5  结论与展望...........30 

5.1  本土大所自身应采取的应对措施.............30 

5.2  优化本土大所发展的外部环境......31 

5.3  结束语.............33 

 

4  案例分析 

 

4.1 RH 所案例基本情况 

RH 会计师事务所（特殊普通合伙）是在本土非常知名的大型的会计师事务所，有着二十多年的从业历史，也是我国最早一批被授予 A+H 股企业升级资格的，首批实现特殊普通合伙转制的民族品牌专业服务机构，并且还是美国 PCAOB（公众公司会计监督委员会）登记机构，服务范围非常广泛，涉及多个领域，有企业的重组、企业改制、管理以及财务方面的咨询服务、股票的发行与上市、税务咨询等等。目前事务所有员工近万名，其中注册会计师 2600 名，合伙人 330 余名，在全国会计行业人才的佼佼者有 20 名，并且还有多人在国资委、财政部、证监会、注册会计师协会等机构担任专家委员。 RH 所的客户包括 40 多家国务院国资委直属中央企业、340 余家上市公司（截至目前，沪深两市上市公司总数达 2843 家，其中 RH 所服务的上市公司占 13.12%）和多家 A+H 股、A+S 股企业，客户遍及全国各地，涉及各个行业，有着极其丰富的执业经验。RH 已经成为了我国注册会计师行业的佼佼者，被称之为“本土会计师事务所航母”。 RH 所于 2013 年由两家大所合并成立，在 2013 年中注协发布的百强排名中名列超过“四大”的安永和毕马威，名列第三，打破了“四大”垄断前四的格局，此后在 2014年和 2015 年的百强榜中分别名列第三和第四。 

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结束语 

 

本文的研究对象为本土大型会计师事务所，侧重探析了对其拓展、成长有阻滞力的要素，并以中注协所出具的百强排名为凭据，并将其与国际“四大”的规模、从业人员素质等方面进行比较，探讨阻碍我国本土大所进一步发展的原因，从更深层面探究可促使本国大型会计师事务所壮大、增强的可行之策、显而易见的是，我国本土大所受到的约制成因是多层面、多角度的，本文从职业环境、人力资源、规模、内部管治层面展开探析、探讨，难免会有涉及不到之处。同时本文所给出的应对之策是从理论层面而谈，还需在实际中予以验证。因而，笔者将对本土的大规模会计师事务所发展投入更多关注，期许探究同本土大所相匹配、相适应的发展之策。

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参考文献(略)