我国上市银行表外业务会计信息披露研究
时间:2017-02-26 来源:www.www.jbevzenko.com
1 绪论
1.1 研究背景及意义
自 1996 年开始探索表外业务以来,我国商业银行的表外业务呈现出快速增长的态势。截至 2014 年底,我国银行业金融机构的表外业务(含委托贷款和委托投资)余额为 70.44 万亿元,较上年末增长 22.07%;表外资产规模相当于表内总资产规模的 40.87%,较上年末提高了 2.75 个百分点1。 表外业务的快速扩张,一方面是商业银行规避政策监管、降低资金成本的需要。自2008 年金融危机以来,监管机构以维护金融安全、防范金融风险为目的,通过控制信贷规模总量、提高资本充足率等手段对商业银行实施宏观审慎管理,由于表外业务绕开了监管层的上述限制、不受信贷规模和资本充足率的约束,能够降低商业银行的资金占用成本,因而一时间银行业推出的表外创新产品此起彼伏。 表外业务的快速扩张,另一方面也是商业银行拓宽收入来源、提高盈利水平的需要。随着利率市场化进程的不断推进和银行同业竞争的加剧,商业银行通过存贷利差获取收入的空间进一步收窄,迫切地需要扩展传统信贷业务之外的其他业务,拓宽非利息收入的渠道来源。于是,较低资金占用成本的表外业务无疑获得商业银行的极大青睐,成为商业银行新的利润增长点。 表外业务在快速扩张的同时也引发了一系列内部管理问题,尤其是风险管理问题。由于我国商业银行对表外业务的管理较为薄弱,使表外业务面临的各项风险十分突出。相对于表内业务,表外业务风险的隐蔽性更强、复杂性和破坏性更大。为了维护我国金融生态的稳定和安全,迫切需要将银行表外业务所面临的风险准确及时充分的揭示在社会公众和监管机构面前,这就引出了银行表外业务信息披露的必要性。完善商业银行表外业务的信息披露,不仅可以改善银行内外部之间的信息不对称情况,通过有效率的信息传递和信息共享使银行外部做出有效率的监管或决策行为,防范表外业务风险的延缓暴露导致的金融系统风险、减少决策者的决策成本和资金损失;银行内部也可以通过不断完善的信息披露实践,提高自身对表外业务风险的重视程度,主动接受起外部监管层和社会公众的监管和约束,提高风险管理和公司治理水平,实现良性、有序和长远的发展。
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1.2 文献综述
Lazarus Angbazo(1997)1对银行利率、风险和表外业务信息披露三者之间的关系进行实证研究,研究结果表明银行的表外业务信息披露与银行的利率等风险具有相关性。 Daniel Kaufmanr &Tara Vislr-wanath(2009)2通过对表外业务更加透明的监管进行成本收益分析,认为表外业务信息特别是重要会计信息披露可能会影响商业银行的竞争力。因此,政府应当明确对表外业务的会计信息披露的内容、格式和规范,强化银行的表外业务会计信息披露。 Christian Calms &Raymond Theoret(2010)1阐述了表外业务披露的必要性。通过加拿大银行业表外业务开展情况的调查研究发现:表外业务虽然已成为银行新的利润增长点,但也增加银行经营的风险。 Nicoletla Sawidou (2012)2通过实证方法研究市场风险信息披露程度与银行规模、地域分布之间的关系。结果表明不同规模、不同地域的银行的市场风险的信息披露程度上存在明显差异,而且信息披露质量与银行规模成正比。 Veliota Drakopoulou (2014)3通过调查上市公司衍生金融工具的持有情况,发现其持有目的、风险管理政策方面的披露不符合美国相关规范的强制性要求,从而提出加强对金融衍生工具披露的社会监督等建议。
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2 商业银行表外业务会计信息披露概述
2.1 商业银行表外业务概述
表外业务有狭义和广义之分:狭义的表外业务,又称或有事项类表外业务,是指构成银行或有资产、或有负债,在一定条件下可以转化为表内资产或负债的业务;广义的表外业务泛指银行从事的所有不在资产负债表中反映的业务,包括狭义的表外业务及结算、代理等金融服务类表外业务1。 由于金融服务类表外业务的开展对商业银行风险承担的影响较小,也不大会影响银行未来表内的资产和负债,国际上或者国内的监管法律和规范所约束的通常是风险较高、较可能转化为表内项目的或有事项类表外业务。因此,本文所研究和探讨的表外业务也仅指或有事项类表外业务,即巴塞尔委员会定义的狭义表外业务。同时,结合表外业务发展的最新实际,本文将我国上市银行的创新型表外业务——通道业务的会计信息披露情况作为本文研究的重点。
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2.2 表外业务会计信息披露概述
会计信息披露是指会计主体将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者2。这里的会计信息既包括揭示会计主体财务状况和经营成果的财务信息,也包括经营分析与预测、公司治理、风险管理等非财务信息。会计信息披露的载体为财务报告,包括会计报表、报表附注和其他相关资料。由于表外业务在发生时不符合资产、负债的确认条件,不在会计报表(资产负债表)中反映,因而针对表外业务的会计信息披露主要见诸于报表附注和其他说明资料中。从会计信息披露的定义可以看出,会计信息披露的目标是为信息使用者提供决策有用的会计信息。对于表外业务,其会计信息披露的目标可以更具体的定义为,为信息使用者(监管机构)提供决策(政策制定)有关的表外业务信息。对于股东、债权人、委托人来说,只有商业银行提供详实的表外业务会计信息,这些资金提供者才能根据公开的表外业务开展和损益情况信息,判断其对银行财务状况和经营成果造成的影响,做出更理性的投资决策;对于监管机构来说,只有商业银行提供详实的表外业务会计信息,监管层才能掌握商业银行的实际信贷规模和投资风险等信息,做出适当的宏观监管政策和行业监管政策。
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3 我国上市银行表外业务会计信息披露的现状研究 ........... 17
3.1 我国上市银行表外业务会计信息披露情况分析 ......... 17
3.1.1 承诺担保业务会计信息披露情况分析 ..... 17
3.1.2 衍生交易业务会计信息披露情况分析 ..... 20
3.1.3 通道业务会计信息披露情况分析 ......... 23
3.2 我国上市商业银行表外业务会计信息披露存在的问题 ............ 25
4 我国上市银行表外业务会计信息披露存在问题的原因分析 ............ 31
4.1 制度层面的原因 ........ 31
4.1.1 缺乏针对通道业务的信息披露规范 ....... 32
4.1.2 已有规范对表外业务信息披露的要求比较宽泛 ...... 33
4.1.3 披露规范不统一,监管机构之间缺乏沟通合作 ...... 34
4.2 银行层面的原因 ........ 35
5 完善我国上市银行表外业务会计信息披露的对策 ........... 37
5.1 完善我国上市银行表外业务会计信息披露的具体建议 ............ 37
5.2 构建我国上市银行表外业务的会计信息披露框架 ....... 39
5 完善我国上市银行表外业务会计信息披露的对策
从前两章的问题总结和原因分析来看,完善我国上市银行表外业务会计信息披露需要从披露内容和披露形式两个方面入手。针对通道业务和传统表外业务信息披露内容上存在的问题,本章分别提出相应的具体监管建议;针对监管机构之间缺乏有效合作导致的披露格式缺乏系统性和统一性问题,本章提出加强监管协调与交流合作、构建统一披露格式体系的建议。在此基础上,本章还尝试构建表外业务的信息披露框架,为商业银行披露通道业务和传统表外业务信息提供内容和形式上的参考。
5.1 完善我国上市银行表外业务会计信息披露的具体建议
除了信用承诺、衍生金融工具外,目前还没有针对通道业务建立专门的、统一的信息披露规范。为此,监管机构有必要加快建立通道业务的信息披露规范,规范通道业务信息的披露范围、内容、原则及披露标准。随着表外金融创新活动的增加,资产证券化、理财业务、信托受益权转让等创新型通道业务的风险不断集聚,监管部门需紧跟业务发展,加强行业间的金融监管协调,借鉴国际先进经验,及时要求商业银行披露表外业务,尤其是通道业务的开展情况及风险收益状况。 一部分表外通道业务具有一定的积极意义。例如:银行提供代理服务的非金融机构直接融资,对于优化社会融资结构具有推动作用。而一部分表外通道业务,通过虚假的金融交易,故意利用会计漏洞,将表内资产腾挪转移出表外,以达到规避资本监管和投资管制的目的。监管层因此有必要建立相关评价体系,对于积极意义的表外业务,监管层应加以引导和鼓励,指导其完成表外会计信息的披露工作。对有弊无利的业务,监管层应加以限制,并着力开展相关业务会计核算研究,将能够通过会计报表反映的表外通道业务纳入表内核算,同时对其会计核算过程和信息披露内容进行规范。
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结论
笔者借鉴巴塞尔委员会的衍生金融产品信息披露框架,对于市场风险:除了需要根据市场风险的类型披露风险的形成原因和管理方法外,对于市场风险计量的披露,可以结合 Va R 法、压力测试、情景分析等多种方法的运用过程和结果。如运用 Va R 方法可以列示相关模型、参数、假设和结果信息。 对于流动性风险:也需要全面披露流动性风险的确认、计量和管理措施的详细信息。此外,因为流动性风险与到期日相关,因此还应根据不同类型列示流动性风险项目的到期日信息。
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参考文献(略)
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