新医改背景下公立院财务分析体系的构建与应用研究

 

1.1  研究背景及意义 

伴随着我国医药卫生体制改革各项政策的实施，对公立医院的运营管理提出更多的管理要求，这也对公立医院的财务管理提出了更高的要求，而做为财务管理重要组成部分的财务分析越来越成为公立医院决策管理层关注的重点。财务分析是有效评价医院财务状况和衡量医院运营管理效率、实现医院精细化管理的重要手段和方法。在新医改背景下公立医院需要更新财务分析理念，为医院决策管理层提供更加全面、有效的财务分析,满足新形势下公立医院运营管理的需要。然而相对于企业财务分析的专业化和对财务分析的重视程度，财务分析对于一直以来按照事业单位模式管理的公立医院来讲一直未获得关注，公立医院尚未形成一个完善的财务分析体系。目前公立医院开展的财务分析更多的仅仅是对某些财务指标的简单堆砌，没有对指标背后的深层原因进行分析，尚未建立出一套适用于公立医院的综合财务分析体系。公立医院虽然不以营利为目的，但只有在保证其持续发展的基础上，才能为人民群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务。目前，新医改已进入深水区，公立医院面临着医保支付制度改革、多元化办医以及实施“医药分开”等政策的多重压力，公立医院必须通过建立一个科学完善的综合财务分析体系对医院的整体运营情况进行综合财务分析，以全面适应新医改的要求。做为政府办的公立医院，与企业以追求利润最大化为目标相比其运营管理则相对复杂，它要求医院以实现社会公益性为前提，按照公共服务效率最大化而不是经济收益最大化的方式提供服务，努力为人民群众提供安全、有效、方便和价廉的医疗卫生服务，具有同时兼顾社会效益与经济效益的特殊性，要在实现社会效益最大化的基础上追求经济效益。社会效益是医院发展的目标，而经济效益则是医院发展的动力，是实现社会效益的有利保障。如何适应新医改的要求，以最少的卫生投入来满足人民群众日益增长的医疗卫生服务需求，实现公立医院社会效益与经济效益的双增长，是摆在公立医院面前的关键问题。本研究拟通过构建一个适合公立医院的财务指标与非财务指标相结合的，能够从经济效益与社会效益两方面，全面分析公立医院的运营情况的财务分析体系，查找公立医院在运营管理过程中存在的不足，寻找解决问题的有效方法，不断改善医疗服务水平和质量，提高社会效益和经济效益，不但可以实现医院可持续发展的，更可为政府相关部门跟踪所制定的医改政策的实施效果，拟定改进措施奠定基础，具有现实和长远意义。  

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1.2  研究思路与方法

本文在介绍财务分析方法和体系的基础上，以现阶段医药卫生体制改革对公立医院财务管理和财务分析的要求为出发点，在对公立医院的财务分析体系进行理论分析和现状分析的基础上，通过引入现金流量指标和借鉴平衡计分卡增加非财务指标的思路，从经济效益和社会效益两方面，来对传统的杜邦分析法进行改进，进而尝试构建一个新型的能够充分反映现阶段医药卫生体制改革对公立医院财务管理和财务分析要求的、适合公立医院管理实际的公立医院财务分析体系，以提高公立医院财务分析评价的准确性和全面性，为加强公立医院运营管理，保障公立医院可持续发展，维护公立医院的公益性探索可行的方法。本文在第一章绪论部分阐述了选题背景和研究意义，说明公立医院必须通过建立一个完善的综合财务分析体系对医院的整体运营情况进行综合财务分析才能全面适应新医改的要求。最后介绍了本文的研究思路和方法。第二章是文献综述，简单介绍了财务分析的发展状况和有关医院财务分析研究成果。第三章是对公立医院财务分析的制度背景介绍和现状分析，介绍了医药卫生体制改革的历程与实施情况和医药卫生体制改革对医院财务管理的影响分析以及公立医院财务分析体系现状及问题分析，使读者能够对新医改的实施情况有所了解，也为公立医院财务分析体系的构建打下基础。第四章是本文的重点章节，阐述了新医改下公立医院财务分析体系构建的原则、要求和评价标准，并通过引入现金流量指标和借鉴平衡计分卡增加非财务指标的思路，从经济效益和社会效益两方面，来对传统的杜邦分析法进行改进，构建了一个能够充分反映现阶段医药卫生体制改革对公立医院财务管理和财务分析要求的、适合公立医院管理实际的新型公立医院财务分析体系。第五章是应用研究即利用构建的公立医院财务分析体系，以 A 医院为例进行案例分析，以验证所构建财务分析体系的有效性。第六章为结论部分，阐述了新构建的财务分析体系与现行的财务分析体系相比所具有的优势，最后指出了本文研究的不足以及未来研究的方向。 

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2  文献综述 

 

2.1  财务分析文献综述

早在 19 世纪末 20 世纪初，美国就出现了财务分析思想，起源于银行信贷管理理论，是基于美国银行家为了考核铁路运营商的偿债能力，以决定是否放贷的目的产生的。1900 年，托马斯·乌都洛在其《铁道财务报表分析》中正式提出了报表分析的概念。随后人们在进行财务分析的过程中逐渐发现使用单项财务指标分析过于片面，不能满足企业信息使用者的需求，所以综合财务分析体系逐渐产生。综合财务分析体系在 20 世纪取得了重大发展，主要的综合财务分析体系有沃尔评分法、经济增加值、平衡计分卡和杜邦分析法，见表 2.1。与单项财务指标分析相比，综合财务分析方法可以更合理、更全面的分析企业财务状况和经营管理水平。 我国针对财务分析思想的研究源于 20 世纪初，从初步分析企业经营状况和还债能力不断发展丰富到后来的比较完善的财务分析理论经过了一个较为漫长的发展历程。与西方资本主义国家不同，我国财务分析的理论在发展过程中不断探索并逐步形成了一个具有社会主义市场经济特色的财务分析理论体系。我国在改革开放以前经历了一个较长的计划经济时期，在此期间企业任务的完成情况是建立在以计划经济指标为基础上的，期间几乎没有主动关注企业自身发展的理论出现，这对我国财务分析理论的发展有较大的影响。随着我国社会经济活动的不断深入和市场经济的影响，20世纪 90 年代以后，众多的经济学家和财务人员开始在财务分析方面进行积极的探索，尝试为企业的成长设计出更为有效的分析指标和体系。如：张先治（2007）系统地介绍了财务分析的发展现状，并对财务分析的发展与定位进行了思考。国内许多关于财务分析的著作除了将传统财务分析理论中关于盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力分析等基本内容作为介绍对象外，还引入国外先进的财务综合绩效评价方法，例如杜邦分析法、平衡计分卡、沃尔评分法、功效系数法、帕利普分析体系、雷达图法等。如孙靖(2008)以我国银行业 2005-2006 年的财务数据为基础，运用杜邦分析模型对财务指标进行分析，从纵向和横向上分别对上市银行的经营业绩进行了综合评价。

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2.2  医院财务分析的文献综述

相对于财务分析理论在企业的应用和研究，我国有关公立医院财务分析的文献较少。源自官方的有关公立医院财务分析的文献主要有以下三个。1988 年 2 月 2 日财政部、卫生部发布《医院财务管理办法》，在第五十二条、第五十三条、第五十四条中提出了要通过财务分析反映医院业务活动和经济活动的效果，医院财务分析的主要内容包括：资金运用情况分析、收入支出情况分析和预算执行情况分析等。财务分析指标一般包括：职工平均工作量指标、公务费占业务支出的比重、周转金周转次数、药品加成率、病床与人员之比、病床与门诊人次的比例、病床周转次数及使用率、病人平均经济负担水平、病床占用固定资产数、按床位计算的差额预算补助水平、大型仪器设备使用率等④。 1998 年 11 月 17 日财政部、卫生部发布《医院财务制度》（财社字[1998]148 号），在第十三章财务报告与分析中第五十一条指出医院财务分析评价应包括医院效益分析、结余情况分析、业务开展情况分析、劳动生产率分析、财务状况分析、和财产物资利用分析等。用于财务分析的指标有：资产负债率、流动比率、速动比率、人均业务收入、人均住院床日、人均门诊人次、平均每住院床日收费水平、平均每门诊次收费水平、管理费用占总费用百分比、人员经费占总费用的比例、流动资金周转次数、出院病人平均住院日、病床使用率和周转次数、百元固定资产业务收入等⑤。   

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3  公立医院财务分析的制度背景及现状分析 ....... 12 

3.1  医药卫生体制改革的历程与实施情况 .......... 12 

3.1.1  医药卫生体制改革的历程 .... 12 

3.1.2  医药卫生体制改革的实施情况 .......... 13 

3.2  医药卫生体制改革对公立医院财务管理的要求 ........ 14

3.3  公立医院财务分析体系现状及问题分析 ...... 16

4  新医改下公立医院财务分析体系的构建 .... 18 

4.1  公立医院财务分析体系的构建原则 ....... 18

4.2  财务分析体系构建的基本要求 ........ 19 

4.3  公立医院财务分析体系构建 ..... 20

4.4  财务分析评价标准的确定 ......... 30

5  财务分析体系在公立医院的应用 ......... 32

5.1  基本情况概述........ 32

5.2  A 医院财务分析 ..... 32 

5.3  公立医院财务分析体系应用中需注意的问题 ..... 40 

 

5  财务分析体系在公立医院的应用——以 A 医院为例 

 

5.1  基本情况概述

按照新医改的要求，2012 年北京市分两批选取 5 家医院进行“医药分开”试点实行药品按进价销售，即取消 15%药品加成、挂号费和诊疗费，同时设立医事服务费，实行分级定价。其中：知名专家 100 元、主任医师 80 元、副主任医师 60 元、普通门诊 42 元，医保患者可报销 40 元。目前北京市“医药分开”政策试点已实施三年，所产出数据信息符合开展财务分析要求。A 医院始建于二十世纪五十年代，是一所集医、教、研、防为一体的三级甲等综合性医院。医院下设 45 个临床、医技科室，全院职工总数 2787 人。年门急诊量约140 余万人次，编制床位 950 张，年手术量 2 万余例次、年住院病人约 3 万人次，总占地面积 83900.56 平方米，建筑面积 92898.56 平方米。于 2012 年作为北京市医改第三批试点医院，实施了医药分开试点工作。A 医院作为医药分开改革试点医院于 2012 年 12 月 1 日起取消 15%药品加成、挂号费和诊疗费，全部药品实行“进价销售”。 2012 年 1 月 1 日财政部印发的新《医院会计制度》在全国实施，会计科目和报表均发生较大变化，为了保证数据的准确性和可比性，在对 A 医院进行的财务分析时本文选取了 2012 年至 2014 年的财务决算数据。鉴于 A 医院在 12 月 1 日实施的“医药分开”政策，对全年的数据影响较小，故以 2012 年做为实施“医药分开”政策前，2013 年和 2014 年做为实施“医药分开”政策后进行期间划分开展 A 医院的财务分析。 

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结论

 

随着新医改的不断深入，公立医院补偿机制、医保政策的改革，医药分开政策的实行和多元化办医的推进，使公立医院内外部环境发生了较大的改变，公立医院必须实行精细化管理，以满足医院外部环境和内部环境变化。然而公立医院现行的财务分析体系已不能满足新形势下医院运营管理的需求。因此，对于公立医院来说构建一个新型的适用于新医改要求的财务分析体系势在必行。本文通过引入现金流量指标和借鉴平衡计分卡增加非财务指标的思路，从经济效益和社会效益两方面，来对传统的杜邦分析法进行改进，构建了一个适合公立医院的财务分析体系。新构建的财务分析体系与现行的财务分析体系相比具有以下优势：第一，重视社会效益指标，体现公立医院公益性属性。符合新医改对公立医院的提出的“把维护人民健康权益放在第一位，坚持公立医院的公益性。”的要求。第二，增加现金流量指标，可以更准确的反映公立医院的运营情况，揭示现金流量风险。第三，重视财务指标和非财务指标的结合，在使用财务指标的基础上，增加反映公立医院服务质量和效率的非财务指标进行分析，使公立医院财务分析体系更加全面。第四，新构建的公立医院财务分析体系使指标之间的逻辑关系更为流畅，逐层分解后可到最基层指标实现对医院深入分析，深入挖掘公立医院的发展潜力，实现社会效益与经济效益双赢。通过使用新构建的财务分析体系，能够使公立医院财务分析更真实、完整地反映医院的运营管理情况，从而为管理者制定医院的运营与财务决策提供有力的依据，同时还有利于医院管理者及时发现并解决问题、提高运营管理水平，进一步增加医院的社会效益和经济效益，以便为人民群众提供更为安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务。 

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参考文献(略)