中原油田采油三厂作业基础预算研究

 

1.1 研究背景及意义

中原油田采油三厂油区位于东濮凹陷北端，横跨中央隆起带和西部斜坡带两大构造单元，断裂构造极其发育。管辖着文明寨、卫城、马寨和古云集四个油田共 46 个油藏开发单元，包括中渗极复杂、中渗复杂、常压低渗及裂缝砂岩四类油藏。目前全厂共探明石油地质储量 9698×104t，动用含油面积 57.5km2，石油地质储量 9332×104t，标定采收率 33.94%。截止到 2015 年 9 月，油井开井 660 口，井口日产液量 13794t，日产油量1110t，综合含水 91.95%，平均动液面 1480m，平均单井日产液 20.9t，单井日产油 1.68t；注水井开井 482 口，日注水量 17376m3，平均单井日注水 36m3，月注采比 1.23，累积注采比 1.12，  采油速度 0.44%，剩余可采储量采油速度 6.55%，采出程度 27.51%。 采油厂是油田企业的基本生产单位，是资源的直接开采者，是成本的直接耗费者，所以采油厂的成本控制状况直接关系油田企业效益的高低，采油厂的成本控制问题一直是研究者关注的重点。由于油气资源的特殊性，随着近几十年的高效开采，油田企业基本都处于稳产阶段的中后期，开采难度大，需要保持稳产的投入越来越大，加之采油厂生产工艺复杂，管理机构庞杂，人员富裕，生产管理水平迫切需要改进。 预算作为成本控制和经营管理的重要手段，面对激烈的市场竞争和内部巨大的成本压力，采油厂迫切需要改进预算管理方法，而作业基础预算正是适应了采油厂的生产实际。作业基础预算将作业作为预算的基础，按照“产品消耗作业、作业消耗资源”的原理而进行预算编制的方法。它强调的是资源耗费的原因，由此产生的预算可以直观地反映出企业各生产作业中心的资源耗费情况，清晰地反映出企业资源利用的效率。它不仅是一种预算方法，更是一种新型的企业管理工具和绩效评价方法，对油田企业加强成本控制、提高生产效率都发挥着巨大作用。

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1.2 国内外研究现状 

作业成本法的萌芽是1971年乔治.斯托布斯出版的《作业成本计算和投入产出会计》，详细阐述了什么是作业、什么是作业会计等概念，第一次形成了系统的成本管理理论。 随着传统预算的弊端日益暴露，引起了很多学者的关注和担心，经过不断的研究和探索，库柏(Robert.cooper)和卡普兰(Robert.Kaplan)在作业成本领域的研究影响较大，提出了作业成本法的概念，认为作业成本计算是一种以作业为基础的成本计算过方法。[1] 库柏发表了一系列关于作业成本的文章，对作业成本法的相关问题做了深入的研究和探讨，最重要的是提出了“产品消耗作业，作业消耗资源”这一基本的原理，将作业基础预算的研究推进了更高一层的阶段，为作业成本法的后续发展做出了巨大贡献。[2] 在的绩效考核方面,David Pettifier提出划分三类作业,即核心作业、增值作业和共享作业进行绩效考评。这种新的划分方法突出了产品作业价值链上的重点环节,明确了不同层次的作业应该用不同的绩效考评方法进行评价这一原则。[3] 在作业基础预算与传统预算的区别方面，Borjesson（1991）提出了一个重要观点，他认为，作业基础预算同时是一个衡量企业效率的重要工具，它清晰反映了一个企业的生产流程和所耗费的资源。它还认为，作业成本法是作业基础预算的基础，它为预算提供了重要反馈信息，对制定公司战略目标和改进日常经营活动具有重要意义。[4] 国际高级制造商协会（Consortium  for  Advanced  Manufacturing  Internatinoal，简称CAM-I）运用大量案例来研究ABP/B(Activity-Based Planning and Budgeting)，以及ABP/B的实际运用方面。研究结果表明，作业基础预算将企业的战略作为出发点，依据企业的战略和市场情况预计企业的销售量，进而预计作业消耗数量，最后预计资源需求量，寻求企业的经营平衡和财务平衡，是企业资源达到最优配置。 

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第二章 作业基础预算理论 

 

2.1 作业基础预算的理论概述 

20世纪70年代以来，随着经济全球化的到来，科学技术有了迅猛发展，世界市场竞争愈演愈烈。高新技术在生产领域得到广泛应用，信息化和自动化程度越来越高，使得产品从设计、制造、销售的整个阶段成为了一个有机整体，由电脑发挥调控指挥的作用。这种变化导致产品的成本结构发生巨大变化，传统产品的成本主要由直接材料和直接人工构成，而随着高新技术的应用，间接费用的比例大幅上升，如何合理分配制造费用成为一个亟待解决的问题。 作业成本计算法（简称ABC）应运而生，它是以作业为基础来进行成本计算的方法，这种方法顺应了现代制造企业对会计信息的要求。随着高新技术的发展和自动化程度的提高，传统的成本计算方法的问题逐渐暴露，不能真实反映企业的产品成本，制约了现代制造企业的发展，而作业成本计算法的产生为制造企业带来了新的思路。 作业成本计算法的基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源，基本步骤就是把各项资源耗费分配各每项作业，再将每项作业分配给产品。传统成本计算方法是就成本论成本，间接生产费用按照工时或者耗费分配给产品，而作业成本计算把作业作为资源耗费的原因，由于作业才耗费成本，执行完成作业最后才形成产品来给公司创造价值，将着眼点放在成本法的原因和结果。与传统成本计算方式相比，作业成本计算的分解标准更科学也更具体，所计算出的产品成本更加准确，对决策者提供决策更加有用。此外，不仅计算准确度提高，作业成本法注重分析成本动因，引导企业更加关注资源耗费的原因，有利于管理者清晰地掌握企业的资源耗费过程，可以更有针对性的找到成本控制的要点，快速采取成本控制的优化措施，克服了传统成本法下中间费用责任不明的缺陷，使得很多传统成本法下模糊的中间费用在作业成本法下都能够清晰地找到责任部门。

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2.2 作业基础预算与传统预算

作业基础预算和传统预算虽然都是以数据形式来描述企业预算期的计划安排，但是二者在编制方法、编制原理等方面都存在着巨大的不同。随着高科技的广泛应用，传统预算的弊端日益暴露，而作业基础预算以企业的作业和流程层面作为预算的基础，能够将企业的预算目标与企业的战略目标、企业的生产实际有机结合，更能适应现代企业的要求。 传统预算以财务会计的成本费用科目归集为基础，通过预计企业各个部门所发生的资源耗费，如材料费、动力费、人工和制造费用等，来预计企业总的预算耗费。这种方法下，可以从预算报表中看出所耗费的每项费用要素的金额，各个部门所耗费的资源情况，但是无法看出企业的生产过程和各个部门耗费资源的原因。 作业基础预算是在作业成本计算法和作业管理思想的产生基础之上营运而生的现代企业管理手段，它按照作业成本计算的原理即产品消耗作业、作业消耗资源，以作业为基础的预算管理方式。它以企业的战略目标为出发点，预计企业的销售量，然后依据销售量预计所耗费作业的数量，依据作业的耗费量来预计资源的耗费量，将企业的战略目标和实际生产过程有机结合起来，将预算的重点放在作业上，分析各项作业的效率，为完成企业战略目标所需要改进和完善的作业活动，更能适应现代企业生产发展的需求。  

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第三章 中原油田采油三厂预算管理现状及存在的问题 ...... 15 

3.1 油气开采行业生产经营特点 ............ 15 

3.2 中原油田采油三厂预算管理现状 .... 16

3.2 中原油田采油三厂预算管理问题分析 ..... 20 

3.3 中原油田采油三厂应用作业基础预算的必要性 ........ 21 

第四章 作业基础预算在中原油田采油三厂的应用 ..... 23 

4.1 作业基础预算的实施思路 ........ 23

4.2 采油三厂作业划分 ........... 23 

4.3 采油三厂作业成本动因分析 .... 25 

4.4 采油三厂作业基础预算的实施 ......... 29 

4.5 采油三厂作业基础预算的实施效果 .......... 40 

第五章   采油三厂实施作业基础预算的保障措施 ....... 41 

5.1 推行作业成本法 ..... 41 

5.2 成立专门管理机构 .......... 41 

5.3 推进成本费用标准化 ...... 41 

5.4 开发配套软件 .......... 42 

5.5 教育宣传方面 .......... 42 

5.6 绩效考核方面 .......... 42 

 

第五章   采油三厂实施作业基础预算的保障措施 

 

作业基础预算是对传统预算方法的改革，要在中原油田采油三厂全面推行作业基础预算达到预期效果，还需要很多方面的努力，在推行过程中还需要一系列的保障措施，具体分析如下： 

 

5.1 推行作业成本法 

推行作业基础预算的最关键问题是要有与之相应的成本核算方法，即作业成本法。否则，由于方法的不一致，无法对预算执行结果进行分析，也就失去了预算在管控成本方面的意义。作业成本法下，经过明确的作业认定和系统的作业分析，对各作业中心成本费用情况进行归集核算，真是反映个作业中心成本耗费情况，这样才能将执行结果与预算指标进行差异对比。在推行作业成本法的过程中，首先，需要对组织机构进行相应调整；其次，需要各部门的相互协作和配合，整个工作不仅与财务部门密切相关，其他职能部门和业务部门的参与同样是 ABC 实施的重要条件，例如地质工艺部门对作业的系统分析，基层生产部门对油井费用的真实，这些都是实施 ABC 比不可少的前提条件。 可在采油三厂成立作业基础预算管理委员会和预算管理办公室，委员会主任由厂长、书记担任，委员成员由各职能部门主要负责人担任，对预算进行决策、指挥和协调；设立预算管理办公室，负责处理预算管理的相关日常业务，成员应由各职能部门相关人员组成，财务部门牵头开展日常预算管理业务工作，如牵头开展预算的执行控制、差异分析、绩效考核等工作，协调在预算执行过程中出现的问题和矛盾。 

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结论

 

随着高科技在现代企业的广泛应用，生产高度集中化和自动化，改变了企业传统的成本构架，人工和材料不再是构成企业成本的主要内容。传统的成本归集方法已不能适应现代企业生产发展的需求。在这种背景下，作业成本法和作业管理思想营运而生。传统预算管理方法在作业成本和作业管理思想的生产背景下，弊端日益暴露，与作业管理的思想不相适应，没有真正发挥预算管理的作用，迫切需要将作业成本的管理理念运用到预算中来。作业基础管理就是在这种形势下发展起来的，它不仅是一种预算方法，更是现代企业一种先进的管理理念和管理工具。 本文在对作业基础预算的基本理论进行系统介绍的基础上，探讨作业成本预算在中原油田采油三厂应用的可行性，并举例说明了具体的应用方法，通过以上研究得出以下结论： 

（1）作业基础预算较传统预算法更适用于采油厂，因为采油厂生产工艺复杂，管理层级较多，涉及的人员较多，传统预算法往往导致预算与实际相脱节，预算执行不到位，而作业基础预算将采油厂目标、预算指标和生产实际有机地结合起来，更有利于采油厂的持续发展，更适合现代企业的要求。 

（2）中原油田采油三厂已经投入开发 35 年，典型的已进入开采中后期的采油厂，勘探和开采难度越来越大，为保持稳产所需的投入逐年上涨，生产过程复杂，以作业为基础的作业基础预算恰好适应了采油三厂的现实状况。 

（3）本文将作业基础预算进行实例研究应用，通过编制各个作业中心的预算表格，可以清晰地反映出采油厂各个作业流程的资源耗费情况，有利于进行成本差异分析，找出采油厂成本控制的盲点，及时找出优化改进措施。所以作业基础预算的应用，对采油三厂具有重要的现实意义。 

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参考文献(略)