基于CREAM法的财务信息错报组织因素分析及应用

1 引言

1.1 问题提出
随着市场经济发展全球化，财务信息在资本和证券市场的作用越来越重要，尤其是上市公司所披露的财务信息关系着整个国民经济和个人利益，也影响着国家的宏观经济决策和上市公司的微观经济管理。上市公司财务信息披露既是会计决策的重要依据也是投资者进行投资决策时必须参考的信息，可靠的财务信息不仅可以促进我国证券市场的健康发展同时也可以保证广大投资者的投资利益。在经济全球化背景下规范我国上市公司财务信息的披露是我国经济发展的必然要求。良好有序资本市场存在的前提是高质量的财务信息，当今资本市场中存有的低劣的财务信息使投资者受到打击，长此以往，他们会对公布的财务信息持有不信任的态度，而且对于提供财务信息的主体没有信心，最终导致资本市场流动性减弱，有序稳健的资本市场消失。这是因为财务信息作为企业外部了解企业内部的一个桥梁，大众投资者通常是依靠财务报表信息和外部审计师的审计结论来做出相应的投资决策，如果审计过的财务信息重新表述，将会导致不确定性和风险的加剧，同时信任程度急剧下降。尽管财务重述后的信息有望降低不确定性，但是公司过去、现在及未来的其他财务信息的不确定性在增加，甚至投资者会质疑公司是否还会发生财务报表重述。目前我国上市公司的财务状况和信息披露质量存在时效性差、可信度低等问题，近年来财务重述现象日趋频繁越演越烈。财务重述在我国证券市场的情况也很严重，自我国股票市场建立以来，上市公司操纵盈余和发布虚假会计信息的事件也屡屡出现。在我国资本市场上财务重述发生比率较高，反映了我国上市公司财务信息披露的不规范性和随意性，以及部分上市公司采用财务补充更正公告的方式来粉饰财务信息的恶意行为[1]。有调查表明，2004 年至 2008 年我国上市公司中，发生财务重述的公司大概占到沪深两市上市公司总数的 15%以上，甚至有的公司竟然把财务重述当做可以进行操控盈余的隐秘方法(魏志华等，2009)，恶意修改公司的相关会计指标，达到会计造假的目的，很大程度上会加剧了资本市场的信任危机[1]。
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1.2 研究意义
我国通过《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等法律法规对会计信息质量特征进行阐述，九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了新修订后的《会计法》，第九条规定“会计核算必须提供真实、合法、准确和完整的会计信息”。会计信息可靠性原则的内涵——财务信息是否有用，在很大程度上依赖所使用计量程序的可靠性。所谓会计信息的可靠性，是指会计信息真实可靠、内容完整地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。这些足以表明新《会计法》为我国 21 世纪促进经济发展的会计工作管理奠定了坚实的法律基础。新的《企业会计准则》中也把可靠性原则列为会计核算十二条一般原则之首“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”[2]。我国的审计准则明确提出了审计标准以及报告模式。可以看出我国的企业会计准则与审计准则为上市公司财务报告的披露提供了规范性的标准，这可以说是从财务信息报告这一事件的事前做了错报风险控制。2006 年 2 月 15 日,新《企业会计准则》的正式确立，实现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同，第一次正式地提出了“追溯重述”的概念，表明我国财务错报处理制度逐渐完善和合理，这也标志着我国财务错报弥补制度的正式建立,为财务错报处理程序的规范执行提供了制度保障[1]。
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2 财务信息错报与组织因素分析

2.1 财务信息错报
根据审计理论，会计错报指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存有差异；或者根据注册会计的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露做出的必要调整。错报的主要其原因是由于错误和舞弊造成，而导致错报的具体事项主要有：收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；遗漏某项金额或披露；由于疏忽导致作出不正确的会计估计；注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当地选择和运用[36]。在审计理论中根据审计目标将会计错报分为两个层次：财务报表整体层次错报、认定层次的错报。财务报表层次错报指由于财务报表层次存在舞弊或错误导致的重大错报，和由于没有选择适用的财务报告基础或者没有遵循相应的法规准则导致会计错报。其中认定层次的错报又细分为：交易和事项相关的认定错报、期末账户余额相关认定错报、与列报披露相关的认定错报，错报类型如图 1 所示。
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2.2 财务信息错报与人因失误模式
人机系统工作环境下，随着设备的可靠性的提升，由人因失误所引起的事故比例越来越大，在会计工作领域人的参与是必不可少的，个人的失误是造成财务信息错报的直接原因。根据人因失误理论，个人的行为会受到个人、技术、组织的影响，而根据组织失误理论，组织因素是技术错误和人因失误的深层次原因[38-40]。所以根据两种理论分析导致财务信息重大错报的根本原因是组织失误。另一方面认知心理学和认知科学最有影响的Rasmussen J 和 V- ice n t e将人因失误模式划分为基于知识、基于规则、基于技能三种类型[41]，在分析财务信息错报时我们以此为思路将人因失误模式分为三种即：规则失误模式，决策人员不熟悉或没有选用适当的准则和规章，或者没有制度和规范可循；知识失误模式，知识欠缺对单位的性质、准则不理解或理解错误；技能失误模式，财务相关人员不具备足够的技能满足工作的需要[42]。
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3 基于 CREAM 法的实例验证........ 19
3.1 TCL 集团公司简介 ......... 19
3.2 TCL 集团财务信息错报事件定性描述 ......... 20
3.3 基于 CREAM 法对 TCL 集团财务信息错报..... 21
3.4 TCL 集团财务信息错报组织因素分析结论验证 ......... 29
4 减少财务错报的组织防御方案.... 33
4.1 建立正确的财务组织文化........... 33
4.2 建立流畅的财务工作交流渠道....... 33
4.3 提高财务决策的正确性..... 34
4.4 增强财务专业培训的有效性......... 34
4.5 建立严谨具有可操作性的规章管理制度....... 35
4.6 提高组织结构的有效性..... 36
5 结论与展望.... 37
5.1 结论..... 37
5.2 不足..... 37
5.3 展望..... 38

4 减少财务错报的组织防御方案

4.1 建立正确的财务组织文化
组织文化的任务是指努力创造共同的价值观念体系和共同的行为准则。任何部门的组织文化都会涉及责任心的宣传，财务部门也不例外。会计职业道德除了要求财会人员要严格按照会计准则、规章、制度的要求从事财务工作外，还要求财会人员要把社会大众的利益放在首位，本着对社会、投资者、债权人等相关利益者服务的理念，应当时刻坚守诚信原则，努力认真、坚持原则地将会计工作做到位[25]。所以企业通过各种渠道，向财务人员传达这种思想，是财务人员深刻理解会计责任是每一个会计人员发自内心的职责，所以财务人员要树立起责任心，不断超越现有状态，努力向更好、更完美状态迈进。财会工作是在办公室工作，会计人员长期呆在一个空间内，时间长了人际关系势必会复杂化，办公气氛也会僵化，这不利于工作的开展[25]。同时个体长时间在同一工作环境中工作会产生依附、懒散、怠工，和对环境的不满情绪。所以在财务部门存有积极、活跃、融洽文化显得格外重要。财务部门可以通过与别的部门联谊参加一些宣传正能量的聚会或者娱乐活动，通过吸收积极、活跃分子建立一个具有正能量的财务部门组织文化，使得组织成员在一个和谐的工作氛围里积极努力工作，可以使整个组织有朝气、活力，缓解会计工作所带来的疲劳、懒散、怠工等。创造一个和谐的工作环境主要求组织内部管理人员要进行协调化管理，开展有序的员工意见通道，使得员工的不满情绪和意见得到及时反映，是每一个财务人员感受到被尊重，这样才能使组织内部矛盾引起的危害降到最低。

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结论

（1）财务信息错报的根原因七类组织因素他们分别是：组织文化失效，包括员工与程序不和谐、员工之间不和谐、员工与个人现状不和谐；组织交流失效，包括交流硬件设备落后、存在语言障碍、空间不适当、交流频度不适当；组织决策失效，包括工作动机与组织目标不一致、不具备职位能力、对组织变化敏感度差；组织培训失效，包括培训时间、场地不当，培训质量差；组织程序失效，包括程序礼节性差、可行性差、程序本身存有错误和不完整、程序可获得性差；组织监督失效，包括监督管理制度公正性和完善性差、监督管理的执行力度差；组织结构失效，包括权利与责任不相符、管理层次过多、目标不一致；
（2）根据 Cream 方法和理论分析，构建了财务信息错报组织因素分析模型，该模型明确显示了组织因素导致财务信息错报的路径。
（3）从组织文化、组织交流、组织程序、组织决策、组织培训、组织监督、组织架构等七个维度建立相应的防御措施，能有效地预防或减少财务信息错报行为，保障财务信息的真实、可靠性。
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参考文献（略）