M公司养鸡场生物资产内部控制案例探讨

本文是一篇会计学论文，本文认为M公司养鸡场生物资产内部控制制度设计合法合规、执行基本有效，不存在重大缺陷，但是难以避免地仍存在一些缺陷：第一，生物资产盘点方法人工逐一点数法设计不当，在盘点效果和效率上都存在一定的问题。
1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
畜牧业是关系到国计民生的重要行业，自改革开放后，我国畜牧业总产值不断增加，正在逐步形成较为完善的产业链，成为农业支柱产业之一。对于现代畜牧业上市公司来说，生物资产正是其重要的资产表现形式，在日常经营活动中占有主导位置，更是经济效益的关键组成部分。同时，生物资产的独特之处在于其自然增值性和生长周期性，这使得与它们与常规资产区分开，导致企业在生物资产取得、日常管理等过程中更加困难。因此，对畜牧类上市公司的生物资产内部控制制度的设计与执行应当引起足够的重视，帮助企业实现长远发展。
2006年，我国发布了《企业会计准则第5号——生物资产》，这为公司生物资产会计处理和信息披露确定了一个正面的、积极的方向。但是，国内外相关组织都未曾出台专门针对生物资产的内部控制规范或指南，国内外学者们的研究也大多集中在生物资产的会计计量等方面，较少涉及相关内部控制制度管理。
从农业上市公司行业状况来看，根据证监会行业统计数据显示，截至2021年年底各行业上市公司共计4494家，其中农林牧渔类上市企业共计50家（包括畜牧类企业18家），仅占全国上市公司数量的1.1％。由此可以看出，畜牧类企业上市数量较少，不太符合其在我国中的地位。而在已上市的企业中，也频有舞弊事件发生，如2013年北大荒舞弊事件、2014年獐子岛股份公司的“扇贝事件”等等，这一定程度上说明我国畜牧业上市公司在内部控制制度建设方面的漏洞和执行层面的缺失。

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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
1.2.1.1 关于内部控制的发展
内部控制体系最原始的雏形来自于内部牵制思想，在20世纪30年代，为了避免生产活动中无意识的错误或有意识的舞弊，牵制思想出现在财务风险管理中。在这个阶段，内部牵制主要体现在企业中不同岗位的交叉检验和相互约束，某些任务或部分任务必须由两个或更多的员工或部门来完成，分离不相容职务，减少错误的概率；同时起到部门和员工之间的制衡作用，通过检查和监督对方的工作，减少员工舞弊和欺诈的可能性。由此，企业可以明确组织中个人及部门的职责分配，发挥各自的职能进而确保该组织内业务活动的有效进行。
1934年，美国发布了《证券交易法》，提出为了企业资产的安全性和报告的精确性，证券发行人应当设计并维护运行一套内部会计控制系统；同时，法案要求注册会计师严查企业内部控制体系。1936年，美国注册会计师协会发布《财务报表检查》，指出内部控制是为了确保会计记录的准确性、保障资产安全性，而在企业内部实施的一系列各种规定和方法。1949年，美国注册会计师协会发布《内部控制：协同的系统要素对管理层和会计师的重要性》，提出内部控制是各组织为了达成保护资产安全、保证会计信息完整性和准确性、促进企业高效率经营的目标，确保管理政策与战略可以有效实施而采取的一系列相关举措。
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2 生物资产内部控制概述
2.1 生物资产内部控制内涵与目标
2.1.1 生物资产内部控制内涵
内部控制制度起源于国外，发展历史悠久，其内涵也随着时间的推移不断扩展，越来越受到各国各企业的重视。内部控制是在一定的经济环境下，企业为了保障合法合规经营、会计信息的真实完整性和资产的安全性，提高经营效率，在企业内部制定并执行的各种制约和协调的计划、程序和办法，且需要由企业董事会、监事会、管理层及其他全体员工共同遵守。
根据《企业会计准则第5号——生物资产》，生物资产是指有生命的动物和植物，可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产；生产性生物资产指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产；公益性生物资产指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
三者的主要区别在于其用途。对于消耗性生物资产和生产性生物资产，前者在实现首次产出后就会被处置掉，如肉鸡在养到一定标准后，一般情况下会被作为鸡肉出售，实现企业的养殖目的，企业对其是一次性的利用；而后者生产性生物资产是能够被企业反复、长期、持续的使用，会在一定的周期内不断为企业产生经济利益，如蛋鸡是被企业饲养专用于生蛋来供给鸡蛋的，企业在蛋鸡生命自然终结前可以被企业用来循环产出鸡蛋；对于公益性生物资产，在短期内可能难以产生明显的经济利益，但长期来看其能带来更多的生态效益和企业文化价值的提升，是一种无形的利益。而本研究主要面向以营利为目的的畜牧类企业，故本文中的生物资产不涉及公益性生物资产。
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2.2 生物资产内部控制流程及方法
2.2.1 生物资产内部控制流程
针对养鸡场生物资产的特点，其内部控制应当围绕生物资产的预算、取得、日常管理、处置、盘点、减值和折旧六个环节来进行设计。企业应当考虑各个流程的各个阶段的的特征，将内部控制活动贯穿其中。此外，对生物资产的内部控制还应当包括销售，但销售流程与其他类型企业类似，不在本文研究范围之内。
首先，企业在在实际采购或其他方式获得生物资产前，根据生产情况和市场需求等进行预算规划，有效组织生产经营活动；其次，企业根据预算和调整计划进行采购，包括确定供应商、签订合同等一系列流程；然后，在取得生物资产后，企业需要对其进行日常管理控制，包括饲料喂养、台账设置、生物资产转场等，以保证生物资产安全；接下来涉及到对生物资产的处置，处置一般包括销售、出租、意外毁损等形式，企业需要对这一过程进行管控；再次，企业定期或不定期地对生物资产进行盘点，明确其数量和质量，以避免与账面数的差异；此外，企业还应当在符合法律法规和相关规范的前提下选择适合本公司资产的减值与折旧方法，且一经确认不得随意更改。 
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3 M公司养鸡场生物资产内部控制现状 ............................... 21
3.1 M公司基本情况介绍 .................................. 21
3.1.1 M公司简介 ...................................... 21
3.1.2 M公司组织结构 .................................... 22
4 M公司养鸡场生物资产内部控制评价 ............................ 57
4.1 M公司养鸡场生物资产内部控制取得的成效 ............................. 57
4.1.1 M公司养鸡场生物资产重大错报得到控制 ........................... 58
4.1.2 M公司养鸡场生物资产内部控制得到持续一致运行 ........... 58
5 完善M公司养鸡场生物资产内部控制的建议 ........................... 67
5.1 控制祖代种鸡的来源风险 .............................. 67
5.2 完善相关环保控制措施................................ 68
5.3 改善生物资产盘点方法................................... 69
5 完善M公司养鸡场生物资产内部控制的建议
5.1 控制祖代种鸡的来源风险
要控制祖代种鸡的来源风险，M公司养鸡场首先应当实现供应商数量的优化，积极探索找寻国内外其他培育优质原种鸡种源的公司，在自愿、平等、互利的前提下，积极发展与多个战略合作伙伴关系，避免出现唯一供应商的情形，处于被动地位。M公司总经理办公会制定总体策略方针，在和各养殖事业部沟通的前提下，进行市场调研，由采购部负责收集整理供应商相关资质文件,核对供应商信息，检查营业执照、组织机构代码证等资质是否在有效期内，验证业务经营情况及供货业绩证明是否真实，并了解其资信状况、财务状况、产品质量和生产能力等方面的情况，选择最合适的供应商。在对潜在供应商准入评定和产品试用后，对试用情况进行综合评价，随后由采购员提交评审流程，各养殖事业部和技术部门参与评审，在评估过程中根据不同的因素进行权衡，如价格、品质、交货时间、付款条件等，来选择最合适的供应商，经总经理办公会审批通过，纳入合格供应商名录。其次，在经过科学合理评估筛选后，M公司与多个供应商签订明确的合同，包括交货时间、质量标准、价格、付款条件等条款，确保供应商能够按合同履行义务，同时也便于双方之间的互相监督和约束。再次，对于已有的单一或唯一供应商，M公司将继续保持良好的长期合作关系，及时了解供应商动态，加强沟通与协作，并在出现供货危机时享有优先权，提高管理效率，共同应对市场变化和风险。最后，X公司养鸡场应放眼未来，建立起完善的供应链管理体系，对供应商的订单、交付情况等信息进行跟踪和监控，加强对供应链的监管，从而控制不同供应商带来的风险，及时发现风险，并采取相应的应对措施。

会计学论文参考

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6 结论与展望
6.1结论
本文选取了在行业内比较具备生物资产代表性的M公司养鸡场作为案例主体，从生物资产的预算、取得、日常管理、处置、盘点和折旧六个业务环节出发，对其内部控制制度的设计和实施现状进行研究与分析。本文认为M公司养鸡场生物资产内部控制制度设计合法合规、执行基本有效，不存在重大缺陷，但是难以避免地仍存在一些缺陷：第一，生物资产盘点方法人工逐一点数法设计不当，在盘点效果和效率上都存在一定的问题。第二，缺少生物资产减值控制，很可能导致生物资产价值估计错误，影响企业资产安全新。第三，M公司养鸡场在污染排放合规问题上内部控制的制定与执行上存在一定缺陷。第四，供应商管控存在安全问题，对单一供应商过于依赖。第五，缺乏新冠疫情下预警机制，由于交通运输和需求变动，M公司生产经营和财务状况都受到不利影响。
针对上述发现的问题，本文在查阅相关文献资料的基础上，提出了几点建议：第一，M公司养鸡场应当进一步完善盘点方法，采用多样化的盘点方法，如账面历史记录盘点方法和引用技术进行自动监测。第二，完善生物资产减值制度，进一步确定生物资产的真实价值。第三，完善相关环保措施，树立绿色发展理念，更新环保处理设备，并定期开展自查。第四，控制生物资产的来源风险，实现供应商数量和资质的双重优化，提高M公司养鸡场在产业链中的地位。第五，建立应急预案和预警机制，通过树立市场意识、设置哨兵鸡等方式积极应对疫情等突发状况。
参考文献（略）