内部控制视角下烟草企业预算管理问题思考——以SMX烟草分

本文是一篇企业管理论文，本文针对 SMX 烟草分公司预算管理内部控制提出的对策和建议有：优化内部控制环境方面，建议优化预算管理组织架构、优化预算管理流程；提高风险控制水平方面，建议加强风险防范意识、建立风险管控体系、增强预算自主性；
第 1 章 绪论
1.1 选题背景与意义
1.1.1 研究背景
为有效推进企业开展预算管理内部控制，提高企业的管理水平及核心竞争力，国有资产监督委员会等部门先后推出一系列指导性文件，如《中央企业全面风险管理指引》（国资委：2006 年 6 月发布）、《企业内部控制基本规范》（国资委：2008 年 5 月发布）等 。《中央企业全面风险管理指引》，全面系统的阐述了内控、风险管理细则、策略、解决方案等内容，为企业发展提供了良好指南；《企业内部控制基本规范》，其通过法律的形式，为公司内部管控行为提供参照标准，具有较强的指导意义[1]。
1991 年 6 月，人大常务委员会颁布了具有法律依据的《中华人民共和国烟草专卖法》，1997 年 7 月国务院颁布的《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》增强了烟草专卖法的可操作性[2]。在中国烟草企业中烟草局属行政管理机构，烟草公司受烟草局管理，这种模式可比拟为“一套机构，两个牌子”。这种从上至下的管理，使总公司具有绝对的领导权和控制力，为烟草行业内部控制提供较好的体制保障，因此，烟草企业运行的各环节需高度统一[3]。
在我国“烟草专卖制度”框架下，烟草行业在我国有其特殊性，烟草企业的预算管理内部控制更受国家重视。2009 年，中国烟草总公司在全国烟草行业印发了《烟草行业全面预算管理办法》，作为烟草行业预算管理的纲领性文件，并在文件中较为详尽地规定预算的归口编制、执行、考核。2011 年中国烟草总公司又印发烟草行业全面预算管理应用指南的分项实施办法，包括全面预算与会计核算、全面预算项目、预算定额标准等，至此基本形成了烟草行业预算管理制度框架体系，为烟草行业有力推行全面预算管理提供了行动指南。
1.2 国内外相关研究综述
1.2.1 国外研究现状
（1）关于内部控制的研究
1988 年，美国注会协会（AISPA）发布《审计准则公告第 55 号》， 其中 COSO 报告提出组成内部控制整体框架及控制体系中密切联系的五要素，该报告堪称全球里程碑式文件；企业风险管理（ERM）整体框架和控制框架及 Turnbull 指南这几个框架也具代表性。之后的萨班斯法案，又称“上市公司会计改革与投资者保护法案”，通过提供内控报告，建立起企业内部相应的内控系统并对程序及执行情况进行监督考核，以期达到保护投资者等目的。
Anand S（2015）认为，内部控制中相互关联的组成要素全部处于有效运转过程，内部控制才能得出有效结论。他提出内部控制可助企业实现战略目标和经营目标，在这一过程中能检验企业报告的真实可靠性[9]。
Collins 和 Kinney(2015)提出，企业规模小，资源有限，在内部控制上投入少，内部控制有效性低[10]。Raghunandan (2016)提出，企业内部控制要根据企业自身实际情况，制定与之匹配的内控措施，才能提高管理力度及执行力，实现经营目标[11]。
Ronald J (2016)以伊朗企业为研究对象，提出提高成本控制有效性、提升企业竞争力的一个有效方法是使用目标成本法，目标成本法有助于企业充分了解客户的需求，从而确定最优产品价格，这样有利于提高成本核算的效果[12]。David J（2018）则提出企业应该增加对成本信息的利用程度，用真实合理的成本信息来服务企业。这样可以有效提升成本费用控制在企业经营管理决策中的价值[13]。以上两位学者从成本控制的角度探讨企业的内部控制，具有很强的实用性。
第 2 章 相关概念及理论基础
2.1 基本概念
2.1.1 内部控制
（1）内部控制的含义
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
内部控制体系理论，源于经济控制论中的一支，以其核心内容为基础，深入分析研究组织内部的经营管理模式及经营过程，研究企业管理功能发挥和对管理过程的调控，其具有科学性和合理性[24]。
企业内部控制体系，利用内外部信息交流变换和反馈，辅以特定的施控方式来研究企业信息系统组织，达到全方位内部控制。这种控制体系在促进企业按既定目标发展前进的控制过程中，形成独特的反馈系统，又称前馈系统，该系统采用批准(approvals)、授权(authorizations)、核实查证(verifications)、对账(reconciliation)、经营业绩复核与检查(review)、资产的安全(security of assets)以及职责分离(segregation of duties)等相应方法，达到对企业经济活动的组织、制约、考核和调节，保证企业财产安全完整、会计信息真实可靠、企业经营目标的可实现[25]。
企业内部控制目标得以实现，得益于主体运用一定的控制手段并作用相应客体的过程，本质是为了实现企业的控制目标，由企业经营管理者根据内部生产要素各项经济业务活动制定，全体职员实施，形成系统。
2.2 基础理论概述
2.2.1 COSO 五要素理论
COSO 是美国反对虚假财务报告委员会下属的“发起人委员会”的英文缩写，是一个自愿性质的私营机构，旨在通过商业伦理、有效的内部控制和公司治理来寻找财务报告中舞弊产生的原因，寻求解决之道，进而提高企业财务报告的质量。
1985 年，美国内部审计师协会联合其它财务、会计相关协会首次创建了 “反对虚假财务报告委员会”。1992 年，COSO 委员会颁布了《内部控制—整体框架》报告，1994年进行增补完善。2013 年，COSO 委员会更新了《内部控制—整体框架》报告，此次更新在继续采用原有内部控制定义和五要素的基础上，考虑了商业和运营环境的变化，更加注重内部控制中的风险控制，将风险评估拓展至企业管理的各个方面，强调风险的预防与管控，以提升企业内部控制能力，现已成为国内外企业内部控制的参照标准。
COSO 内部控制体系是包含三个维度的有机整体。第一维度：确保企业经营效率、财务报告数据的准确可靠性和对相关法律法规的遵循；第二维度：五个元素构成简介（如图 2-1 所示），各元素密切联系，相辅相成，同步作用保证企业目标实现；第三维度：企业业务单元和各项经营活动需五元素共同作用，完成企业经营目标。
COSO 三维有机整体框架是全球最早发布且最具权威性的控制体系框架，报告中所提五元素，理论和实践相辅相成，极具可取性和可行性。目前世界上其他的稍具影响力的框架体系均以 COSO 核心理念为参考基础，再加上美国经济发展的影响力，COSO 框架至今是应用最广泛的体系框架。
第 3 章 SMX 烟草分公司预算管理内部控制现状与问题分析...........................................17
3.1 SMX 烟草分公司概况调研..............................................17
3.1.1 SMX 烟草分公司调研情况简介...................................17
3.1.2 SMX 烟草分公司基本情况.....................................18
第 4 章 SMX 烟草分公司预算管理内部控制问题的成因分析............................29
4.1 预算管理控制环境方面......................................29
4.1.1 组织架构不合理...........................................29
4.1.2 预算流程复杂......................................29
第 5 章 优化 SMX 烟草分公司预算管理内部控制体系的对策建议..................................37
5.1 优化预算管理控制环境................................37
5.1.1 优化预算管理组织架构....................................37
5.1.2 优化预算实施流程...............................................37
第 5 章 优化 SMX 烟草分公司预算管理内部控制体系的对策建议
5.1 优化预算管理控制环境
5.1.1 优化预算管理组织架构
单位组织架构主要包括领导机构、组织机构、执行机构和监督机构四部分，明确领导机构责任职能、清晰组织机构权力划分、规范执行机构业务流程、加强管控机构监督意识是健全单位内部控制的必然要求，也是单位有效治理的关键[44]。 公司组织架构体系健全合理是提高其管理水平的关键助力，只有体系健全合理才能根基稳固，才能做到职责清晰，分工明确，才能保证权利不重叠冲突。为实现上述目标，SMX 烟草分公司在预算管理组织架构方面应做到以下优化：要明确各级人员职责，落实其功能，公司高层领导是预算管理的最高权威决策人，亦是首要责任人，要增强预算管理意识，提高重视程度；其它领导及各部门负责人作为委员会成员，要切实发挥协调指挥等作用；下级办公室领导由财务部门最高领导监管，统筹协调预算管理工作；组织架构需明确管理部门和执行部门的具体职责权利，细化预算指标权限；同时设置专职预算管理监督机构，负责日常预算审计监督工作。
第 6 章 研究结论与展望
6.1 研究结论
我国烟草行业作为一个政府垄断行业保持了相当长时间的高速增长，但现阶段我国烟草企业面对的内外部形势均发生着巨大改变，加强烟草企业预算管理内部控制活动，增强烟草企业竞争力刻不容缓。本文通过系统观念，采用将内部控制五要素理论与 SMX烟草分公司的实际情况相结合的方法，对烟草企业的预算管理内部控制进行了系统研究，并得到以下结论：
SMX 烟草分公司在实施预算管理工作之后，取得一定进展。公司建立了较为完整的预算管理内部控制体系，有较为完善的组织架构，制度了相关制度和工作流程，但同时也存在预算管理执行环境差、预算目标与公司战略符合度差、控制落实不彻底、信息传递性差、考核监督乏力的问题，需要进一步优化和改善，提高预算管理内部控制的效果。
关于 SMX 烟草分公司预算管理问题的成因主要有：内部控制环境方面，公司的组织架构不尽合理、预算执行流程复杂；内部控制风险方面，风险意识薄弱、风险管控体系不健全、预算自主性低；内部控制活动方面，重视程度不高、考核激励效果不明显、创新力度不足；内部控制信息与沟通方面，信息沟通滞后、信息化建设不完善；内部控制监督方面，预算审计缺失、监督缺乏独立性等。
针对 SMX 烟草分公司预算管理内部控制提出的对策和建议有：优化内部控制环境方面，建议优化预算管理组织架构、优化预算管理流程；提高风险控制水平方面，建议加强风险防范意识、建立风险管控体系、增强预算自主性；加强内部控制活动方面，建议提高重视程度、完善绩效考评控制体系、加强创新活动；优化信息沟通机制方面，建议完善信息沟通渠道、提升信息沟通效率；强化内部监督方面，建议加强预算管理审计监督力度、保证内部监督独立性等。
参考文献（略）