财务管理不规范问题的原因探析

第 1 章 绪论

 

1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究背景

党的十六大所作的报告，明确了我们国家在本世纪头二十年的发展目标：“集中力量，全面建设惠及十几亿人口的更高水平的小康社会，使经济更加发展、民主更加健全、科教更加进步、文化更加繁荣、社会更加和谐、人民生活更加殷实。报告指出：“发展各类文化事业和文化产业都要贯彻发展先进文化的要求，始终把社会效益放在首位。国家支持和保障文化公益事业，并鼓励它们增强自身发展活力。”非营利组织以文化为纽带，将人们集合在一起，通过创造性的劳动，以凝聚、激励、整合、创新等方式间接或直接地参与物质产品与劳务产品的生产与经营。非营利组织的文化生产力为社会创造精神产品，普遍提高全体劳动者的科学素养和劳动技能，同时也能够物化为生产手段，极大地提高生产的效率，促进物质产品的增加。可见，非营利组织不仅能够促进精神文明，也能促进物质文明，能使经济与文化有机地结合在一起。因此，非营利组织是实现经济文化一体化的平台，非营利组织的健康发展是全面建设小康社会的必然要求。

科学规范的财务管理是非营利组织持续发展的保证。然而，非营利组织的财务管理水平却远远落后于非营利组织自身的发展。在现代市场经济环境下，非营利组织时常会面临来自财务方面的困扰，许多非营利组织因财务方面的问题而延缓了发展的脚步，甚至因为财务管理的种种问题而难以持续经营。目前，我国非营利组织财务管理水平较为落后，某些非营利组织的财务规范已不适应其组织的发展，与此同时，我国对非营利组织财务管理理论的研究才刚刚起步。因此，当前需要加强对非营利组织财务管理的研究，从而促进非营利组织健康有序地发展。

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1.2 国内外文献研究综述

1.2.1 国外文献研究综述

关于非营利组织的定义，目前广为接受的是莱特斯·塞拉蒙提出的五特征法，即将具有以下五种特征的组织界定为非营利组织：（1）组织性，即这些机构都有一定的制度和结构；（2）非政府性，即这些机构都在制度上与国家相分离；（3）非营利性，即这些机构都不向它们的经营者或“所有者”提供利润；（4）自治性，即这些机构都基本上是独立处理各自的事务；(5)志愿性，即这些机构的成员不是法律要求组成的，这些机构接受一定程度的时间和资金的自愿捐献。

美国学者詹姆斯·P·盖拉特针对非营利组织财务管理遇到的难题，结合其自身的理论与实际工作经验，给出了许多解决美国非营利组织财务管理相关问题的有益解决方案。他首先分析了非营利组织的会计原则，在区分现金会计原则与权责会计原则的基础上提出了一套计划会计系统，以解决费用处理的问题。另外，盖拉特还将预算的编制细分为准备、核定、实施、监测、预测五个环节，并就每个环节面临的问题提出了相应的对策。书中还涉及到了财务管理的其他方面，如成本缩减、筹款、向捐赠者提交财务报告及财务功能自动化等。

鲁西·D·萨马里瓦拉从免税待遇的财务角度,将美国的非营利部门分为两大部分,并就两类部门分别享受的不同免税政策进行了对比分析。其中，第一部分是为公众服务或使公众受益的部门,不仅其本身免税,向其提供捐赠的捐赠者也享有法定的扣除税金待遇；第二部分是为会员服务或相互受益的部门，仅其本身可免税，向其提供捐赠的捐赠者不享有扣除税金的待遇。

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第 2 章 非营利组织财务管理的基本理论

 

2.1 非营利组织的内涵与财务特征

2.1.1 非营利组织的内涵界定

社会结构理论将现代社会的社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织。非营利组织作为社会领域的主要组织形式，其重要性不言而喻。目前，学术界对“非营利组织”普遍认同的概念是由美国霍普金斯大学提出的“结构——运作定义”,该定义着眼于组织的基本结构和运作方式，认为凡是符合组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性等五个特征的组织均可视作非营利组织①。目前，国外对非营利组织的称谓并不统一，一般叫法有：政府与非营利组织、非营利组织、公立单位等等。但范围一般界定为下列组织或单位：（1）政府单位，包括联邦（中央）政府，州、县、市、镇、村等地方政府；（2）卫生福利机构，包括医院、诊所、护理所、福利组织、红十字会；（3）教育机构，包括高等院校、职业技术学校、中小学、幼儿园；（4）各种宗教组织；（5）各种慈善机构；（6）各类基金会。

从财务的角度来定义非营利组织，我国正式文件还尚未出现类似提法，但西方国家使用较多。我国财务管理理论研究中所使用的“非营利组织”一词也是从美国借鉴而来。顾名思义，非营利组织就是不以营利为目的的组织，其经营的目的在于社会利益而非某人或组织的经济利益。美国会计学会在《非营利组织会计事务委员会报告》中指出：通常区分营利与非营利的基础就是有无营利动机。并从行为上定义非营利组织为“无营利动机，无个人或个别拥有组织的股权或所有权，组织的权益不得任意抽收或者交换，通常都不可或被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助者财务上的利益。”美国财务会计准则委员会 1980 年发布的财务会计概念公告第四辑《非营利组织编制财务报告的目的》指出非营利组织的主要特征包括：（1）绝大部分资财来自资财供给者，他们不期望按照其所提供的资财比例收回资财或获得经济利益；（2）业务运营的目的主要不是获取一笔利润或利润等同物而提供货品和劳务；（3）不存在可以出售、转让、赎买或机构清算可以分享剩余资财明确的所有者利益②。

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2.2 非营利组织财务管理概论

2.2.1 非营利组织财务管理的主要内容

1．非营利组织筹资管理

市场经济条件下，非营利组织的创立、生存和发展都必须以不断的筹资作为前提。资本是非营利组织的血脉，是非营利组织经济活动的第一推动力和持续推动力②。非营利组织资金筹集管理应遵循国家有关规定，选用合法有效的筹资渠道和筹资方式，合理分配各种资金并保证各种形态资金的适宜占有程度。

2．非营利组织投资管理

非营利组织对外投资包括短期投资、长期投资。非营利组织以货币资金、无形资产、实物资产等方式向其他组织或独立核算的企、事业单位投资和购买国家债券等。非营利组织对外投资必须进行充分的可行性分析，并按规定报经财政部门和上级主管部门批准。

3．非营利组织收支结余及净资产管理

非营利组织收支结余包括财政专项补助收支结余和其他收支结余等。结余分配是指非营利组织当年结余分配的情况和结果。结余及其分配管理主要是指对非营利组织收支结余及其分配、使用所进行的管理。收支结余一般按照收支两条线进行管理。净资产管理又称基金管理，基金是指非营利组织资产减去负债后的净资产，按照资金的用途可以将基金分为：事业基金、固定基金和专用基金。基金管理主要是指对非营利组织基金的提取、取得和使用所进行的管理，基金的使用应遵循专款专用的原则。

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第 3 章 我国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析 ...............14

3.1 我国非营利组织财务管理中存在的主要问题......... 14

3.1.1 资产管理随意松散 ................... 14

第 4 章 国外非营利组织财务管理的经验与启示 ............22

4.1 国外非营利组织财务管理经验 ........ 22

4.1.1 美国非营利组织财务管理经验 ........... 22

第 5 章 加强我国非营利组织财务管理的对策............29

5.1 完善非营利组织财务管理制度 .......... 29

5.1.1 加强资产管理制度的建设 ............ 29

 

第 5 章 加强我国非营利组织财务管理的对策

 

5.1 完善非营利组织财务管理制度

5.1.1 加强资产管理制度的建设

1．建立资产管理的专门机构，为该机构配备专职的管理人员，加强验收和使用固定资产的管理。资产管理机构受托对非营利组织的固定资产进行管理，依据有关政府制定并实施的具体管理办法，办理资产的验收、登记、调拨、转让、转性、报废等一系列手续。

2．加强会计核算。非营利组织财务管理部门应建立固定资产总分类明细帐，进行价值和数量的双重管理。资产管理部门应建立固定资产明细分类账和固定资产台账、卡片，由专人负责管理，详细记录固定资产的数量、价值、型号、使用的单位以及存放的地点等。保证整个管理体系环环相扣，确保固定资产账实相符、账帐相符。

3．实行集中管理，分级分口负责的固定资产管理制度。固定资产的管理权属应统一收归财务部门，在财务部门进行价值管理的同时，有权监督实物管理部门的实物安全管理情况①。

4．固定资产的购进、拍卖、转让，原则上应先经非营利组织办公会议以及资产管理机构评估讨论，财务部门审核无误报批核准后方可进行。未经审核评估以及批准而擅自处理固定资产是违背了资产管理制度的行为，应予以处理。

5．建立固定资产清查盘点制。每年组织财务部门和资产管理部门对非营利组织资产的品种、数量、存放地点进行盘查，核对财务账目与资产管理部门的实物账目是否相符。同时加强非营利组织固定资产的财务审计监督。对非营利组织的运作以及资产的保值增值情况进行有效的审计监督，确保固定资产的保值增值。

6．加强产权管理。非营利组织资产管理部门要会同有关部门做好固定资产产权登记、界定、变动和纠纷的调出，保全国有资产，防止国有资产的流失。对外投资转移固定资产使用权一定要履行审批手续并坚持有偿使用，收取占有费。

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结论

非营利组织财务管理研究是现代公共管理中的一个新兴领域，需要综合运用管理学、经济学、行政学等多学科理论，采用文献研究和实证研究、定性研究和定量研究相结合起来的方法，对发现目前非营利组织财务管理中存在的主要问题及原因，提高非营利组织财务管理水平等做了比较系统的探讨，本文研究的主要结论和创新点有：

1.对非营利组织财务管理这个领域进行分析研究，这本身就是一个新兴的领域。本文以非营利组织财务特性与非营利组织财务管理问题作为重要切入点，探讨了非营利组织财务管理问题存在的原因，并探索性提出了非营利组织财务管理的思路与对策。非营利组织财务管理研究涉及多学科的交叉与融合，囊括了公共管理学、经济学、会计学等学科的研究领域，将多种学科研究方法进行整合和互补，拓展了非营利组织经营管理研究的新领域，提供了新的范式、方法和手段。

2.比较系统、全面地分析目前我国非营利组织财务管理中存在的主要问题，并且针对这些存在的问题提出一些比较科学、规范的非营利组织财务管理思路与对策。目前，我国非营利组织财务管理研究还处在探索阶段，研究成果也相对比较零散。本文通过理论研究与实践调查，剖析了当前我国非营利组织财务管理在资产管理、预算编制、筹资困境和收支管理等方面存在的显著问题，借鉴国外非营利组织财务管理相关经验，结合我国非营利组织财务特征，从财务制度、预算模式、财务分析等方面入手，试图提出一些比较科学、可行的非营利组织财务管理思路与对策。

参考文献（略）