企业内部控制和会计信息质量的现状分析

第 1 章 绪论

 

1.1 本文研究背景及意义

1.1.1 本文研究背景

会计信息是企业会计活动的结果体现，其质量问题一直是理论和实务工作者所关注的焦点，几乎全世界所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出了不同程度的要求。然而，目前国内外企业的会计信息质量状况并不够理想，国外有世界通信、默克制药、安然和施乐等大批国际大公司财务丑闻曝光，国内有麦科特、郑百文、银广夏、红光实业、蓝天股份等上市公司会计造假案层出不穷。屡禁不止的企业假账丑闻纷纷曝光，会计信息质量低下直接或间接地导致了企业资产流失，制约了证券市场的健康运营，使会计信息使用者很难做出正确的决策，广大投资者和债权人等利益相关者经济损失惨重，其合法权益受到了侵害。更加严重的是，由于投资者的利益受到损害，大量投资者对证券市场丧失了信心，这种现象已经严重影响了证券市场的健康有序发展，企业很难筹集到所需要的资金，进而在宏观上严重影响国民经济的运行秩序与发展。国家审计署审计长李金华指出，会计信息失真和会计造假现象十分严重，已经成为制约我国经济发展的一大毒瘤。因此，如何提高会计信息质量问题已经成为我国乃至全球经济界、会计界甚至各国政府关注的重大问题。

为了提高企业会计信息质量，我国政府、学者和企业会计工作人员都做出了非常艰苦的努力：加强企业会计制度建设，完善企业会计准则；建立健全的人才市场。然而，会计制度与会计准则制定者的不懈努力，却未能根本改变会计信息质量差的现象。这使得社会各界不得不去深思造成企业会计信息质量低下的真正原因，以便能对症下药，从根本上来提高企业会计信息质量。与此同时，我国乃至全世界致力于提高会计信息质量的研究者将目光转向了企业的内部控制，认识到仅仅从企业外部寻找原因并不能彻底根除这一顽症，建立完善的内部控制体系可以保证会计信息的真实性、可靠性[2]。越来越多的企业投资者已意识到，一家有投资价值的企业不仅需要具有良好的发展前景和经营业绩，而且必须拥有健全的内部控制制度，从某种程度上来说，内部控制失去效力比经营业绩下滑所带来的投资风险更大。

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1.2 国内外研究现状述评

1.2.1 国外研究现状

(1)权威机构研究现状

美国欺诈性财务报告委员会即著名的 Treadway 委员会，创立于 1985 年，由美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEI)、美国会计协会(AAA)、管理会计师协会(IMA)和内部审计师协会(IIA)发起，探讨的重要问题之一是舞弊性财务会计报告产生的原因，其中就包含了内部控制不健全问题。基于 Treadway 委员会的提议，其赞助机构组成了一个专门用来研究内部控制问题的委员会,即 COSO 委员会(Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission)。该委员会在1999 年 3 月发布了一个报告，即《欺诈性财务报告：1987—1997 对美国公众公司的分析》。在发布《欺诈性财务报告国家委员会 1987 年报告》之后，这个研究报告对经过美国证券交易委员会调查的欺诈性财务报告作了一个全面的分析。为此，我们对是谁、为什么、在哪个领域、是如何进行欺诈性财务报告的有了一个更加明晰的理解。该报告对于那些实施欺诈的公司的控制环境的特点有独特的见解：欺诈往往涉及企业的高层管理人员；大部分审计委员会在一年里只见面一次，甚至一些企业根本就没有审计委员会；董事会被内部人所控制。实践表明，该报告对于美国进一步降低欺诈性问题发生的的频率和严重程度起到了不可忽视的重要作用。2001 年 COSO 委员会又成立了企业风险管理项目咨询委员会并开始对企业内部控制进行研究，2003 年 7 月 COSO 委员会发布了《企业风险管理—整体框架》的征求意见稿，并且在 2004 年 9 月 29 日颁布了正式稿。COSO 委员会在风险管理内容的摘要中，对企业内部控制和风险管理进行融合，明确提出企业内部控制是风险管理不可或缺的一部分，企业风险管理虽然涵盖了内部控制，但是并没有取代企业内部控制框架。

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第 2 章 会计信息质量与内部控制相关理论

 

2.1 会计信息及会计信息质量的基本理论概述

2.1.1 会计信息的含义及作用

2.1.1.1 会计信息的含义

对于会计信息，在会计理论界目前还没有统一的认识。纵观会计信息相关文献，对会计信息的理解主要有下面几种观点：(1)会计信息是一种有关特定主体价值运动的信息；(2)会计信息是反映特定主体的经济信息；(3)会计信息要求必须是企业可以计量的信息；(4)会计信息是一种能够用货币进行计量的信息。虽然对会计信息的认识存在差异，但会计学界对于会计信息内涵的认识在大方向上基本取得了一致，会计信息是由会计系统所形成并传递的信息，主要是关于微观经济实体的经济信息，会计信息是会计主体依照国家统一规定的会计制度所提供的一种标准的语言文字信息，会计信息是经过会计人员加工或处理之后的会计数据，同时也是对会计数据的解释。会计信息是对价值运动的特征及其各种纷繁复杂的变化的如实反映，同时也是对价值运动以及价值运动的属性的一种客观表达。

从范围上来讲，会计信息通常有广义和狭义之分，广义的会计信息是指企业会计人员及其部门收集、加工、整理并传递的所有经济信息，会计信息是经济信息的重要组成部分，这是由一定范围内的经济活动的本质属性决定的。由于加工人员及加工手段的不同，经济信息可以分为相关业务的、统计的、会计的等多类信息。在经济信息中由会计人员或者由会计部门加工所生成的信息，不管信息的具体表现形式怎么样，这类信息都是会计信息。它不仅包括从凭证、账簿和报表中获得的信息，还包括其他形式所反映的信息；狭义的会计信息仅仅是指在财务报告中企业所提供的经济信息。

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2.2 内部控制的基本理论概述

2.2.1 内部控制的涵义

内部控制(Internal Cnortol)一词最早出现在 1600 年的英语词典里，该词是由拉丁语“Contrarotulus”派生而来的，其中，“contra”译为对比，“rotulus”则译为宗卷。著名学者塞缪尔·约翰逊对内部控制作出的定义为“由另外一个职员保管的登记账簿及账册，可以由其他人逐项进行检查”。国内外理论界及实务界对内部控制概念的研究始终处于不断发展的过程中。

2.2.1.1 国外内部控制概念

在 1936 年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》(Examination ofFinancial Statements by Independent Public Accountants)将内部控制定义为“为了保护公司的现金和其他财产的安全、检查账簿记录的准确性而在公司内部采取的各种手段及方法”。

1949 年美国注册会计师协会对内部控制作出的定义为：“内部控制是指企业为了保证财产的安全与完整、提高企业的运营效率、检查会计信息资料的准确性和可靠性以及促进企业贯彻执行既定的经营方针，而设计的企业总体规划以及所采用的与规划相适应的一切方法及措施”。50 年代以后，随着全球市场竞争的加剧，内部控制不断蔓延到企业内部的各个领域，并且其内容也愈来愈丰富。

在 1963 年美国审计程序委员会发布了“审计程序”第 23 号文件，在该文件中对内部控制的定义作出了更进一步的说明，并且第一次将内部控制划分成内部会计控制和内部管理控制。

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第 3 章 内部控制对会计信息质量的影响分析.............27

3.1 我国企业会计信息质量的现状.............27

3.2 不完善的内部控制对会计信息质量的影响.............30

第 4 章 影响会计信息质量的内部控制评价案例分析.............38

4.1 白城市国宏股份有限公司简介..............38

4.2 基于内部控制要素的评价指标体系构建.............38

第 5 章 从内部控制角度提高会计信息质量的对策.............49

5.1 营造良好的内部控制环境............49

 

第 5 章 从内部控制角度提高会计信息质量的对策

 

5.1 营造良好的内部控制环境

5.1.1 完善公司治理结构

(1)完善企业董事会制度

董事会是公司治理的关键，企业只有建立一个强大的董事会才能对经理人员实施有效的激励与监督，使之不仅积极参与企业经营活动的指导而且还对企业全体股东诚实守信，并且维护全体股东的合法权益。实践证明，在企业董事会中设有一定数量的外部独立董事，可以使财务报告舞弊现象明显减少，加强董事会的职能作用。如 Beasly Mark S 检验的 75 个非舞弊公司和 75 个舞弊公司董事会组成的差异时发现，财务报告显示非舞弊的公司董事会中独立董事的比例明显高于财务报告舞弊的公司。另外，董事长和总经理不能由一人担任，若董事长和总经理两职合一，董事会将较难做好对经理监督工作，这就为经理控制会计信息提供了便利条件，因此长远的角度来看，董事长和总经理这两个职位应该是分离的。

(2)完善企业监事会制度

监事会是检查企业财务，监督企业董事和经理是否依法并依据公司章程来履行职责，维护企业利益的机构。监事会是公司治理结构的重要组成部分，而且在公司治理中起着重要的监督与制衡作用。为了更好地完成监督职能，监事会成员必须参加董事会会议，了解管理当局的决策情况，并且对业务活动进行全方位的监督。监事会要向股东大会上报监督情况，给股东大会行使重大决策权提供信息基础。企业应单独对监事会中的内部职工代表的待遇及职位变动进行管理，与其相关的处理办法应在监事会与管理层协商后再做出决定，确保职工监事的独立性。监事会成员应提高自身专业化素质，在对企业高层的监督过程中，监事只有具备足够的专业素质，才能及时、准确地发现企业董事和经理人员在管理过程中的失误和舞弊行为。

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结论与展望

随着市场经济的不断发展，企业所提供的会计信息是否真实可靠，能否反映一个企业在一定期间内的经营成果和财务状况，越来越受政府、投资者、供应商、债权人、管理者、及员工等相关利益者所关注，而企业内部控制的强弱对会计信息质量具有重要的影响，但企业如何设计出适合企业自身的内部控制体制，并使之能够得到有效地执行与监督，还需要在理论和实践的道路上探索。本文在些背景下，从会计信息质量和内部控制的基本理论入手，对影响会计信息质量的内部控制进行了较为深入的研究，主要的工作和成果如下：

(1)通过对内部控制与会计信息质量的理论进行了分析，意识到企业内部控制与会计信息质量的研究应该在委托代理理论、决策有用性理论、信息论和控制论等相关理论的框架下进行开展，这些理论构成了本文的理论基础。在相关理论的指导下，并结合湖南天一科技有限公司造假案分析了不完善的内部控制对会计信息质量的影响，进而为内部控制影响会计信息质量的研究成果提供了实证检验的证据。

(2)本文以内部控制的五个要素即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督为切入点，结合白城市国宏股份有限公司的具体情况设计了影响会计信息质量的内部控制评价指标体系，并运用 AHP 和模糊综合评价对公司的内部控制情况进行评价，评价结果与实际情况比较吻合，表明此方法对评价内部控制比较有效，具有一定的现实指导意义。这两方法的结合在影响会计信息信息质量的内部控制研究中是一个创新。

(3)本文结合我国企业的实际状况，具体从内部控制的五个方面分别提出了加强企业内部控制的建议，不仅对企业的规范管理提供了参考理论，而且在实践中也起到了一定的指导作用。

参考文献（略）