现有排污权价值计量的方法评述

第一章 绪论

 

1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究背景

随着社会经济的不断发展，物质生活的丰富和科学技术的高度发达，能源需求大幅度增加，全球已面临着前所未有的环境污染与资源锐减的双重压力。固体废弃物的乱弃置，废水废气的乱排放，噪音的持续存在，放射性物质的不断出现等环境问题，使得环境资源的掠夺性超过环境自身的净化能力和承载能力。世界自然基金会在研究报告中指出：“到 2030 年，人类的生存和发展环境将出现衰退，除非人类从现在开始就减少使用地球所能提供的自然资源。”报告同时指出，面对日益严重的环境问题，除非各国政府及时采取对应措施，否则人类的社会福利将会逐渐下降。环境资源的不断恶化，已经影响到社会经济的可持续发展，因此各国政府及国际组织纷纷寻求改善环境质量的经济管理手段，2009 年12月7日至12月18日举行的哥本哈根气候大会，主要讨论各国碳减排政策，这也是对改善环境治理减缓气候变暖的一项重大措施。

作为经济活动主体的企业对环境的影响，主要集中在企业排放的废水、废气、废渣等废弃污染物对环境的污染。而污染排放具有外部性，企业为了自身的利润最大化，不考虑环境的承受能力，宁愿增加污染物排放量将环境污染的损失或治理成本转嫁给周边甚至全人类共同分担，也不愿意承担减排成本。经济学家认为可以通过经济管理手段使企业为污染付费来妥善解决这一环境问题，但是排污收费这种方式取得的效果并不显著，效率太低，政策实施成本与取得成效不成比例。因此各国的理论研究者和决策者开始将经济激励机制纳入环境管理手段，这一经济激励机制就是排污权交易的提出，许多国家的实践经验证明，排污权交易是一种在政府或环保机构规定的总量控制下对污染物排放进行管理和控制的环境经济政策，能够有效地解决环境污染的外部性带来的市场失灵，并使企业达到减少排放的目的。

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1.2研究内容和方法

1.2.1 研究内容论文分为五个部分，具体内容如下：

第一章 绪论。综述国内外关于排污权交易的会计核算及其相关问题的研究现状，并且指出论文研究的重要意义，叙述其研究背景、研究方法和主要内容。

第二章 排污权交易概述。介绍排污权交易的产生、原理、经济学理论基础和形式的分类，对我国排污权交易的发展实践情况进行阐述，分析排污权交易的特征。

第三章 排污权交易的会计处理。基于排污权交易会计的理论基础，结合我国排污权交易的特征，对排污权的会计确认、计量进行详细地研究并对基于清洁发展机制的碳排放权的会计确认、计量进行分析，其具体会计处理相对于一般的排污权进行了一定的调整。

第四章 排污权交易的会计记录与信息披露。对排污权交易和基于清洁发展机制的碳排放权的会计记录和信息披露进行详细分析，并运用案例使排污权交易的会计问题明晰化。

第五章 结论。对全文进行概括性的总结，并提出本文不足的地方并有待进一步研究的问题。

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第二章 排污权交易概述

 

2.1 排污权交易的形成

20 世纪中后期，随着经济的高速发展和物质产出的迅速增长，水资源污染、大气污染、土地沙漠化、森林锐减、物种资源的短缺等在全球范围内不断发生，同时近年来相聚出现酸雨、二氧化碳过度排放造成全球变暖、臭氧层破坏等环境质量问题越来越严重。为了妥善解决这些问题，各国政界和学术界纷纷寻求可以改善环境质量的政策和经济管理手段，为解决环境污染外部性带来的市场失灵，政策的重点在于强调政府干预环境问题的重要性，因此各国解决环境污染问题的主要措施普遍地放在命令控制政策手段的实施上，但是这一政策手段取得的效果并不显著，效率太低，政策实施成本与取得成效不成比例，因此各国理论研究者和决策者开始将经济激励机制纳入环境管理，采用了排污收费制度。相对于命令控制手段，排污收费制度有较大的灵活性和技术改进的激励性，但排污收费过低，难以有效刺激污染物减排，收费成本太高，不适合小企业等问题。鉴于传统环境政策的高成本和低效率，人们开始寻找成本较低、更有效率的经济激励手段，因此一个创造性的思想——“排污权交易”机制应运而生，与命令控制政策和排污收费相比，排污权交易能够更好地解决外部性带来的市场失灵，降低污染治理成本，促进污染治理技术的进步并达到企业减少排放的目的，有利于加强政府对环境问题的宏观调控。

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2.2 排污权交易的原理和理论基础

2.2.1 排污权交易的原理

排污权交易是由经济学家约翰·戴尔斯（John H. Dales）于 20 世纪 60 年代在《污染、财富与价格》（Pollution, Property and Prices）一书中提出。

戴尔斯指出，政府作为社会的代表和环境资源的所有者，为实现对污染物排放的有效控制，出售一定数额的排污权，污染者可以从政府无偿或购买取得这种权利，也可从某种利益出发，在持有排污权的污染者之间彼此交换。通过买卖排污权，可以最大限度地实现对环境污染的总量控制并且实现对排污权的优化配置，提高排污者的总体经济效益。排污权是一种允许企业在限定的时间内向自然环境排放一定量污染物的特许权或资源性产权。排污权交易是由政府按照社会环境的承受能力制定某一地区的排污量，并将其转化为一种特殊的权利，然后通过拍卖或无偿分配等方式将此权利转让给排污企业，或者是转让给市场中介机构，由中介机构负债具体的运作流程，并允许排污权在市场上交易，以此来进行污染物的排放控制。

排污权交易制度下，企业是真正的排污和治污主体，能够对自己的排污行为进行选择。与此同时，企业取得排污权交易的经济利益，就有了积极参与污染治理和排污权交易的利益激励。假定在一个环境系统内有 A 企业和 B企业两个污染源，其每年的污染物排放量分别为 200 个单位和 300 个单位，而政府根据总量控制要求将排放量控制在 300 个单位的环境政策目标。在排污权交易制度下，政府根据环境系统内的分配比例分别向 A、B 两家企业发放100 和 200 个单位的排污权，因此两家企业不得不分别减少 100 个单位的排放量来达到政府规定的排污标准，若 A 企业出于成本—效益的考虑采用了先进的治污技术，降低了治污成本使获得的排污量有了一定的剩余，而 B 企业的治污成本显较甲企业高，且在污染物减排方面虽经努力，但其被分配的排污指标仍然不足使用。

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第三章 排污权交易的会计处理 ..............27

3.1 排污权交易的会计确认 ................. 27

3.1.1 排污权的资产属性 ............27

第四章 排污权交易的会计记录与信息披露 .......44

4.1 排污权交易的会计记录 ........44

4.1.1 排污权的账户设置 ............ 44

第五章 结论 ........55

 

第四章 排污权交易的会计记录与信息披露

 

4.1 排污权交易的会计记录

排污权交易的会计记录是指对排污权的价值运动过程进行记录，经过确认而进入会计信息处理系统的数据，运用预先设置的账户和会计计量确定的金额，按复式簿记的要求在账簿上进行登记，通过排污权的会计记录，既对排污权的价值运动进行详细与具体的描述与量化，又对排污权的数据进行分类、汇总及加工等，有便于信息使用者及时和清晰地了解企业排污权交易的财务状况和经营成果，只有经过会计记录，排污权交易的会计才能生成有用的、对决策有帮助的财务信息。

排污权确认为无形资产，企业应在“无形资产” 科目中核算排污权项目。在“无形资产”科目下设“排污权”二级科目。企业从政府无偿取得的排污权对应科目设置为“递延收益—政府补助收入”核算，按当日排污权的市场价格与授予额度的乘积入账。政府补助项目在排污权持有期间按一定的方式摊销，记入“营业外收入—排污权补贴收入”科目。企业实际排污时，因排污权与企业的污染排放有关，应作为费用记入“管理费用—环境费用”科目进行核算，同时确认为一项负债对应科目“应交还排污权负债”。若排污权的公允价值发生变动，需要对排污权的公允价值进行重估调整，为了避免企业借排污权价值重估的机会操作利润，在“资本公积”科目下设置“重估增值”明细科目，增值部分记入“资本公积—排污权重估增值”，减值部分记入“营业外支出—排污权减值损失”。企业出售排污权时参考无形资产所有权出售的会计处理，按实际取得的转让价，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，按排污权的账面余额，贷记“无形资产—排污权”，按其差额，贷记“营业外收入—出售排污权收益”。

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第五章 结论

本文着眼于我国排污权交易的会计核算及其相关问题，试图运用传统财务会计理论对排污权交易的会计相关问题进行研究。排污权交易作为一种新兴的、市场化的环境资源管理手段，其特点不同于企业持有的一般资源，但它又拥有企业资产的一般共性，因此可以运用传统财务会计理论对排污权交易的会计核算进行指导。由于排污权的会计确认、计量、记录和信息披露存在特殊性，排污权交易会计在继承传统会计理论的同时，必须对传统财务会计理论进行必要的调整和突破。

由于排污权交易机制在节能减排中的作用日益受到政府的关注和重视，近年来，我国各个地区已经相继出现了排污权交易实践。虽然排污权在交易定价、范围以及法规制定等方面还处于不成熟的阶段，但是排污权交易的发展对我国企业的财务状况、经营成果及现金流量等逐渐产生重大的影响，因此，若不对排污权交易的会计处理进行规范，将会导致企业的财务报表不能真实完整地反映企业的财务状况，这使得建立关于排污权交易的会计准则或规范变得非常必要。

参考文献（略）