会计信息失真影响的定量分析

第1章会计信息失真的现状及危害

 

1.1会计信息失真的现状分析

1.1.1我国会计信息失真的现状

我国会计信息失真的现状有目共睹，从“琼民源”、“郑百文”、到“银广夏”等，造假金额之大，作假手段之多令人称奇，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁。

财政部从1999年以来己连续8年在全国范围内开展了会计信息质量检查，先后12次向社会发布了会计信息质量检查公告。从日前发布的《中华人民共和国则一政部会计信息质量检查公告》(第十二号)看，近年来企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在，少数企业甚至存在严重的会计信息失真行为。

为贯彻落实温家宝总理关于“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”的重要批示精神，‘进一步整顿和规范会计秩序，2005年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查。此次检查的重点是中央企业集团、房地产开发企业及部分会计师事务所，共检查了94户企业和60家会计师事务所。

检查发现，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱。部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。个别子公司甚至伪造文件骗取银行资金。例如，集团本部2003年未充分抵销内部交易、多计利润2.41亿元，2004年提前确认股权转让收入、多计投资收益工.13亿元;上海医药(集团)有限公司2004年以空头支票冲减应收账款，虚增利润8782万元，其下属子公司2003年通过虚构业务、虚开发票等方式，虚J一曾收入1.77亿元;上海华源制药股份有限公司、上海华源长富药业(集团)有限公司及其下属公司2004年通过虚构交易，虚增巨额无形资产，并用不实债权置换上述虚假资产，以避免计提坏账准备而发生亏损:_仁海华源投资发展(集团)有限公司将2.66亿元不良资产长期挂账，并于2003年划出自有资金3000万元，通过虚构交易，虚计公司利润和资产。

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1.2会计信息失真的危害

1.2.1导致国家决策失误

企业提供虚假的会计信息，会增大国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素，使会计信息不能如实反映国民经济运行中的实际情况，在国家出台各项经济政策时有可能做出错误的判断;使政策偏离经济运行的正确轨道。

1.2.2使国家税收流失

虚假的会计信息，不能如实反映企业的经营成果，而经营成果正是企业纳税的基础。包括上市公司在内的企业为达到偷税漏税的目的，使用违法手段进行利润操纵，使国家税收大量流失。

1.2.3损害了投资者和债权人的利益

虚假的会计信息，使投资者和债权人不能了解企业真实的财务状况和经营成果，不能做出正确的决策判断，而决策的失误会使其利益遭受损失。郑百文事件中，正是由于会计信息失真，一方面广大投资者作出了错误判断，投资损失惨重甚至血.本无归;另一方面包括长虹在内的债权人的债权不能收回，使其利益蒙受损失。按照被誉为“郑百文经验精华”的“工、贸、银”资金运营模式，郑百文购进长虹产品，不须支付现金，而是由原建行郑州分行对四川长虹开具6个月的承兑汇票，将郑百文所欠货款直接付给长虹，郑百文在售出长虹产品后再还款给建行。郑百文宣告破产，四川长虹坏账损失剧增，直接影响到企业的经营。

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第2章会计信息失真的定量分析

 

2.1运用会计信息差错率进行定量分析

有观点认为，会计信息失真的定量分析可通过确定会计信息失真率进行。即区分会计信息失真与会计信息差错两个不同概念。把一定限度之内的会计信息差错直接称为会计信息差错，而把超过一定限度的会计信息差错称为会计信息失真。会计信息差错和会计信息失真都是评价会计信息质量的主要指标。

2.1.1会计信息差错和差错率的计量:

审计数小于会计数。这时的差额称会计数“虚增”。

审计数大于会计数。这时的差额称会计数“虚减”。

审计数与会计数比较的差额中，既有“虚增”，又有“虚减”两个部分。

审计数等于会计数。这时的差额为零。

所谓会计“虚增”“虚减”都是会计信息差错的具体数量表现，都未能如实反映企业经济业务的客观情况，都是影响会计信息质量的直接因素。因此，应用“虚增”“虚减”的绝对值之和表示任一会计事项的差错金额，也可通过计算差错率反映会计信息偏离实际的程度。

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2.2利用定量分析，建立良好的企业信用等级制度

会计信息失真的定量分析，可通过建立良好的企业信用等级制度完成。健全的信用制度，是保证会计信息客观真实的重要条件，而建立良好的企业信用等级制度又是保证信用制度健全的重要手段。

2.2.1信用等级制度的建立。信用评级具有传统经济评价的某些共性:都以企业财务信息为主要基础，结合统计信息、经济环境、经济发展周期和行业特性，进行定量与定性分析，专业与专家分析，静态与动态分析，历史、现实与未来分析等相结合的综合评价。信用等级制度的建立对会计信息存在客观依赖，主要体现在:

一是会计信息的历史性依据。如对企业短期偿债能力的分析判断，主要是通过对财务报告提供的数据计算流动比率、速动比率、应付账款清偿率、现金流动比率等指标，结合行业政策、市场竞争能力、管理者信用态度和过去的偿债信用状况进行综合判定。

二是会计信息即时性基础。即把握、收集动态变化的瞬间会计信息，判断评级对象资信状况的变化和变更，尤其针对评级对象发生的重大投资、筹资、分配决策，或重大风险、重大损失等会计信息的变化，随时调整评级对象的信用等级。

三是会计信息真实性基础。会计信息的失真或缺陷，必然影响着信用评级的客观判断，假信息必然会得出假结论。评级人员必须对评级对象会计信息的真实性、全面性、局限性作出正确判断。

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第3章会计信息失真的成本效益分析...........10

3.1会计信息失真的成本与效益...........10

3.1.1会计信息失真收益............10

第4章会计信息失真的其他原因分析...........14

4.1公司治理结构不完善，监督弱化...........14

4.1.1公司治理结构不完善...........14

第5章会计信息失真的治理...........22

5.1提高造假成本降低造假收益...........22

 

第4章会计信息失真的其他原因分析

 

4.1公司治理结构不完善，监督弱化

4.1.1公司治理结构不完善‘

公司治理结构是一种对公司进行管理和控制的体系。它不仅规定了公司的各个参与者，例如，董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。公司治理结构的完善是公司治理达到预期目标的条件。公司治理结构不健全会引起公司治理的缺陷和不足，公司治理缺陷又会引致公司会计信息不对称的结果，各行为主体具有的利己动机在信息不对称时就有可能行为化，提供失真的会计信息。

虽然企业在内部形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但在运作中却存在不少问题，如董事会凌驾于股东会之上;经理人由上级政府直接任命;董事长或总经理大权独揽，监事会形同虚设，起不到监督制约作用，等等，这一切往往造成有关人员利用职权牟取私利。同时，总会计师制度上的欠缺也是企业信息失真的一个重要原因。总会计师制度是现代企业制度的重要组成部分，是公司治理的重要环节。如果总会计师制度不完善，就谈不上公司治理的完善，建立现代企业制度的目标也就无法实现。我国现行的《总会计师条例》，是199。年制定颁布的，一直没有修改过，《条例》的内容已经严重滞后。目前我国总会计师不到位问题较为突出，法规制度建设的滞后是一个主要原因。

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第5章会计信息失真泊勺治理

 

5.1提高会计信息失真成本

要从根本上治理会计信息失真行为，提高会计信息的质量，必须抓住利益驱动这个本质问题。一方面，加大取得风险收益的难度，缩小风险收益的空间;另一方面，要大幅度提高信息失真的风险成本和机会成本，这必须依赖于相关法律、制度的完善。下面从三个方面提出改进意见。

5.1.1完善法律、法规建设，提高会计信息失真成本

国1999年修订的《会计法》第一次明确了单位负责人是本单位的会计责任主体。然而，在《会计法》具体法律责任的安排上，明显存在不协调的问题，如《会计法》只有第四十五条“授意)指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计资料，或者隐匿、销毁应当保存的会计资料”明显要负直接的法律责任。其它条款的责任人并不特指单位负责人，可以是直接主管人员和其他直接人员，显然单位负责人的具体法律责任没有全面落实。在经济处罚上，对违反《会计法》有关规定，对个人处以3000元至50000元的罚款。目前的情况是会计信息失真行为一般都是企业行为，会计人员由于企业利益机制的安排，一般不大可能违背企业的意志，因而提供了虚假的会计信息。个人受罚，其损失不可能全部由自己掏腰包，即使有时属于个人行为，其受罚的直接成本与预期收益仍然不相匹配。对企业的经济处罚，《会计法》规定的最高限额是10万元，这10万元对预期收入几百万、几千万、甚至上亿元的提供虚假信息者来说是微不足道的。现行《会计·法》法律责任中的经济处罚的力度及民事责任的缺失对信息、失真企业及经营者无法起到威慑作用。

参考文献（略）