新收入准则下Y电信公司会计问题探求
时间：2021-05-25 来源：www.jbevzenko.com
本文对于一般业务进行研究，得出电信公司应对交易合同履行的全过程进行控制，强化公司内部人员的合同意识，实行合同责任机制，加强合同监管力度。及时组织人员开展专业培训，对财务人员的实务操作进行有效指导，使公司会计人员全面深入的学习新收入准则。加快信息部门技术创新，加强与企业财务人员的交流合作，实现准则与技术的快速结合，以求建立一套能够与新收入准则进行精准配比的企业信息系统，增强新收入准则在电信行业的适应性。同时，平衡信息披露与商业机密之间的关系，确保企业健康发展。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景
收入在企业的日常活动中至关重要，是评定一个企业的盈利能力、经营成果以及进行绩效考评的关键指标，不仅对经营者管理企业影响重大，而且对企业的投资者、债权人所做出的决策以及政府相关部门的监督管理也具有深远的影响。若收入的确认、计量、记录、报告和披露方式发生改变将直接影响一个企业的经营成果，进而对企业的可持续发展产生影响。所以，企业主体能否正确采用会计准则对其当期利润进行计算，在现代企业的财务管理体系中十分重要。
收入是会计报表中调整弹性较大的一个要素。如何对收入进行确认与计量才能真正保证会计信息的可靠性，如何对一个企业的收入问题进行会计处理才能真正反映该企业的利润现状等等，这些问题的本质通常集中体现在两个方面：一方面是收入的调整弹性大。比如，企业在销售商品时，通常要估计商品的退货率，销售商品所得的收入要扣除退货部分的收入才是真正的销售该批商品所得的收入，至于退货率的大小，企业具有一定的选择性，从而直接影响企业收入的计量。另一方面，随着我国经济的迅猛崛起以及互联网时代的来临，一时间涌现出许多新兴行业和新型盈利模式，原来的收入核算方法已经不能满足企业在新形势下会计处理的需求，所以我国加快了收入准则与国际收入准则接轨的步伐，这样更能贴近会计实务的发展变化，能够更好的解决会计实务问题。
从国际收入准则发展历程来看，为适应新形势下会计处理的需求，完善旧准则在收入确认方面存在的缺陷，建立了统一的收入确认标准。2014 年 5 月国际会计准则理事会（以下简称 FASB）和美国财务会计准则委员会（以下简称 IASB）完成了收入准则的修订工作，并先后发布了《国际财务报告准则第 15 号-客户合同产生的收入》和《会计准则更新第 2014-09 号：客户合同产生的收入》，使得会计准则在收入确认方面拥有了统一的标准和方法[1]，这在收入准则的完善历程中具有重要的理论意义。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
新收入准则使不同业务间收入核算标准不一致的问题得到有效解决，并对会计主体需要做出信息披露的内容提出明确要求。同时该准则依托于资产负债观不再是以某一时期的收入和费用为重心判断收入。从而直接导致了收入确认条件发生改变，并提出“五步法”对收入进行确认，强调企业之间交易合同的重要性，鼓励履行合同义务。因此，新收入准则的制定为我国会计准则的发展提供了研究基础，并推动了我国收入准则的发展进程，完善了我国现有的会计理论框架，丰富我国现有的会计理论体系，具有一定的理论意义。
1.2.2 现实意义
在这个经济快速发展的时代背景下，会计实务的复杂程度逐渐增加，而会计准则的发展已经跟不上会计实务发展的步伐，我国会计准则为保持与国际准则的可比性，制定并实施新收入准则，这给我国指导会计实务带来了重大的现实意义。一方面，新收入准则提高了会计信息披露的有用性。使不同企业在同一时期或同一企业不同业务之间拥有一致的收入确认方法，使得不同企业之间的财务报表数据可以相互比较。另一方面，新收入准则解决了一些新出现的业务类型收入确认不规范的问题，改善了会计信息质量。新收入准则的实行对各类行业的收入核算产生了极大的冲击，尤其是电信、汽车、信息技术、制药以及房地产等行业。本文从受影响较大的电信行业中选择研究对象，具有一定代表性，依据 Y 电信公司所展现出的财务信息，深入研究其在新收入准则下一般业务和特殊业务的收入核算问题，与旧收入准则下的会计处理进行比较，由此判断收入准则的改变给 Y 电信公司经济业务所产生的影响，有利于新收入准则更好地在实务中指导企业实践，也有利于促进企业更加精准的执行新收入准则，并推动电信行业会计实务的发展。
图 1.1 研究框架图
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第 2 章 相关理论基础
2.1 基础理论
2.1.1 产权理论
目前，我们所了解到的现代产权理论是新制度经济学构架的一个重要理论分支，美国芝加哥大学教授科斯是现代产权理论的主要代表人物。他以制度界定作为研究产权理论的起点，进而对产权进行定义，认为私有企业的所有者拥有对剩余价值的要求权，所以产权人有充足的动机进行市场交易来不断地提高企业的效益。若企业对于产权的界限不清，会导致企业在市场交易的过程中产生摩擦，增加交易成本，这种摩擦会使企业资源配置的效率低下，克服这种摩擦在于制度的创新。产权，本质上是一种用来协调人们在经济活动中利益关系的相关条款。新收入准则是在一套较新的会计理论基础上建立起来的，其中收入确认条件的改变正是依托于产权理论，使各产权主体的市场行为更加规范，鼓励产权人不断提高企业的效益。
2.1.2 利益相关者理论
利益相关者理论是企业管理者为协调企业各方利益主体的利益需求，所从事的一种管理活动并对此进行研究。利益相关者理论摒弃了追求利润最大化的传统思想，认为任何企业的发展不只是依赖于某个股东，而是需要企业各方人员的共同努力，所以企业最终追求的是会计主体的整体利益，企业所有者在公司中的地位逐渐弱化。新收入准则的修订，势必会使一些企业即使未在收入核算方面有较大改变，也会相应地增加与新收入准则要求相关的列报与披露。
...................
2.2 新收入准则相关理论
2.2.1 权责发生制
在权责发生制下，收入和费用的核算是由权利和义务的发生时间来决定的，它是会计要素确认计量的基本前提，会计要素的确认与计量又是一项经济业务活动进行会计处理的开端，准确完整的将收入和费用分配至正确的会计期间，才能保证企业经营成果的真实性。在权责发生制的理论基础下，收入是指拥有能够在将来向对方收取资产的一项权利，会计主体在其经营过程中存在经济业务和收取货币，有时并非同时发生，在这种情况下，价款收取与收入合同确认完成的履约情况可能存在不一致。所以，新收入准则以该理论为支撑，依托于企业主体对合同的履行情况来判断何时进行收入确认。
2.2.2 资产负债观
资产负债观，是先对资产和负债要素进行确认与计量，然后依据资产和负债的变动来确认相关收益，即在一定会计期间内，除所有者投资引起的所有者权益变动外，所有者权益增加的部分确认为利润，减少确认为亏损。与收入费用观相比，资产负债观考虑了环境给会计要素确认与计量带来的影响，更加注重主体经济活动的本质，能够促进资本市场的可持续发展。新收入准则中引入了合同资产和合同负债项目，这与资产负债观的理论概念更加契合，同时将交易的控制权转移与收入核算建立联系，也是应用资产负债观的影射。
图 3.1 五步法收入确认模型
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第 3 章新收入准则的主要内容及分析 ............................. 13
3.1 国内外收入准则的发展变化 ....................... 13
3.2 新收入准则的主要内容及变动 .............. 14
第 4 章 Y 电信公司应用新收入准则的影响分析............................ 20
4.1 Y 电信公司概况............................. 20
4.1.1 公司简介 ......................................... 20
4.2 Y 电信公司应用新收入准则对会计产生的影响.......................... 20
第 5 章 Y 电信公司应用新收入准则过程中存在的会计问题.................................... 40
5.1 会计确认方面 ................................... 40
5.1.1 合同管理不当造成会计确认不准确 ........................... 40
5.1.2 会计系统无法有效识别交易合同 .................................. 40
第 6 章新收入准则下 Y 电信公司会计问题的解决措施
6.1 会计确认方面
6.1.1 对交易合同进行规范管理
为保障新收入准则与 Y 电信公司业务的紧密结合，Y 电信公司需要加强对本公司交易合同的管理。若合同管理力度不强，合同内容有效性较低，会计人员就无法明确判断合约中的各项履约义务，也就不能及时的确认当期收入，从而使 Y 电信公司会计信息的准确性缺乏合理保证。因此，Y 电信公司应对交易合同履行的全过程进行控制，强化公司内部人员的合同意识，同时，从公司的层面对交易条款的订立过程进行规范管理。
Y 电信公司可以成立专门管理公司交易合同的相关部门，该部门不能是由单一的部门员工组成，因为从一个合同的订立到履约完成，整个过程中会涉及到很多部门，所以可以从市场部、财务部、信息部等部门中筛选出部分员工参与交易合同的制定，这样也有利于加强各部门之间的合作。同时，多种专业人才能够站在各方的角度考虑合同条款的合理性，有助于企业主体的利益最大化。另外，实行合同责任机制，优化合同审批制度，从而加强对交易合同的监管力度。公司对于合同数据库的建立应加快速度，方便对同类或相似业务合同进行快速查阅，提高公司签订交易合同的效率。对于非书面合同，客户订立或变更合同时，电信企业可以利用短信、邮箱等形式，再次告知客户合同中的相关条款，以增强企业合同的有效性。
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第 7 章结论与展望
7.1 研究结论
新收入准则的实施，对各类行业都带来了一定的影响，其中电信企业因其自身业务特点，在应用新收入准则的过程中对原会计处理冲击较大。本文选择以 Y 电信公司为案例企业，作为分析新收入准则下电信公司会计问题研究的切入点，结合其披露的财务信息，对采用新收入准则后的公司财务报表进行定量分析，得出以下结论：
（1）对一般业务的影响：本文对于一般业务进行研究，得出电信公司应对交易合同履行的全过程进行控制，强化公司内部人员的合同意识，实行合同责任机制，加强合同监管力度。及时组织人员开展专业培训，对财务人员的实务操作进行有效指导，使公司会计人员全面深入的学习新收入准则。加快信息部门技术创新，加强与企业财务人员的交流合作，实现准则与技术的快速结合，以求建立一套能够与新收入准则进行精准配比的企业信息系统，增强新收入准则在电信行业的适应性。同时，平衡信息披露与商业机密之间的关系，确保企业健康发展。
（2）对特殊业务的影响：文章举例阐述新旧收入准则对电信公司特殊业务采取的不同会计处理，发现对于手机合约计划业务而言，新收入准则实现了交易价格在手机销售与通信服务之间进行不同分配，由于履约义务的收入确认时间不同，导致合同期限内各阶段收入的确认金额不同，从而对当期的经营成果产生影响。对于奖励积分业务而言，新收入准则要求在兑换的产品和产生积分的业务之间分配交易价格，使产生积分的业务所带来的收入金额有所降低，增加了兑换产品所带来的收入金额，使会计处理更能反映业务内容，但同时也削弱了电信行业核心收入的增长速度。
参考文献（略）
第 1 章 绪论
1.1 研究背景
收入在企业的日常活动中至关重要，是评定一个企业的盈利能力、经营成果以及进行绩效考评的关键指标，不仅对经营者管理企业影响重大，而且对企业的投资者、债权人所做出的决策以及政府相关部门的监督管理也具有深远的影响。若收入的确认、计量、记录、报告和披露方式发生改变将直接影响一个企业的经营成果，进而对企业的可持续发展产生影响。所以，企业主体能否正确采用会计准则对其当期利润进行计算，在现代企业的财务管理体系中十分重要。
收入是会计报表中调整弹性较大的一个要素。如何对收入进行确认与计量才能真正保证会计信息的可靠性，如何对一个企业的收入问题进行会计处理才能真正反映该企业的利润现状等等，这些问题的本质通常集中体现在两个方面：一方面是收入的调整弹性大。比如，企业在销售商品时，通常要估计商品的退货率，销售商品所得的收入要扣除退货部分的收入才是真正的销售该批商品所得的收入，至于退货率的大小，企业具有一定的选择性，从而直接影响企业收入的计量。另一方面，随着我国经济的迅猛崛起以及互联网时代的来临，一时间涌现出许多新兴行业和新型盈利模式，原来的收入核算方法已经不能满足企业在新形势下会计处理的需求，所以我国加快了收入准则与国际收入准则接轨的步伐，这样更能贴近会计实务的发展变化，能够更好的解决会计实务问题。
从国际收入准则发展历程来看，为适应新形势下会计处理的需求，完善旧准则在收入确认方面存在的缺陷，建立了统一的收入确认标准。2014 年 5 月国际会计准则理事会（以下简称 FASB）和美国财务会计准则委员会（以下简称 IASB）完成了收入准则的修订工作，并先后发布了《国际财务报告准则第 15 号-客户合同产生的收入》和《会计准则更新第 2014-09 号：客户合同产生的收入》，使得会计准则在收入确认方面拥有了统一的标准和方法[1]，这在收入准则的完善历程中具有重要的理论意义。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
新收入准则使不同业务间收入核算标准不一致的问题得到有效解决，并对会计主体需要做出信息披露的内容提出明确要求。同时该准则依托于资产负债观不再是以某一时期的收入和费用为重心判断收入。从而直接导致了收入确认条件发生改变，并提出“五步法”对收入进行确认，强调企业之间交易合同的重要性，鼓励履行合同义务。因此，新收入准则的制定为我国会计准则的发展提供了研究基础，并推动了我国收入准则的发展进程，完善了我国现有的会计理论框架，丰富我国现有的会计理论体系，具有一定的理论意义。
1.2.2 现实意义
在这个经济快速发展的时代背景下，会计实务的复杂程度逐渐增加，而会计准则的发展已经跟不上会计实务发展的步伐，我国会计准则为保持与国际准则的可比性，制定并实施新收入准则，这给我国指导会计实务带来了重大的现实意义。一方面，新收入准则提高了会计信息披露的有用性。使不同企业在同一时期或同一企业不同业务之间拥有一致的收入确认方法，使得不同企业之间的财务报表数据可以相互比较。另一方面，新收入准则解决了一些新出现的业务类型收入确认不规范的问题，改善了会计信息质量。新收入准则的实行对各类行业的收入核算产生了极大的冲击，尤其是电信、汽车、信息技术、制药以及房地产等行业。本文从受影响较大的电信行业中选择研究对象，具有一定代表性，依据 Y 电信公司所展现出的财务信息，深入研究其在新收入准则下一般业务和特殊业务的收入核算问题，与旧收入准则下的会计处理进行比较，由此判断收入准则的改变给 Y 电信公司经济业务所产生的影响，有利于新收入准则更好地在实务中指导企业实践，也有利于促进企业更加精准的执行新收入准则，并推动电信行业会计实务的发展。
图 1.1 研究框架图
第 2 章 相关理论基础
2.1 基础理论
2.1.1 产权理论
目前，我们所了解到的现代产权理论是新制度经济学构架的一个重要理论分支，美国芝加哥大学教授科斯是现代产权理论的主要代表人物。他以制度界定作为研究产权理论的起点，进而对产权进行定义，认为私有企业的所有者拥有对剩余价值的要求权，所以产权人有充足的动机进行市场交易来不断地提高企业的效益。若企业对于产权的界限不清，会导致企业在市场交易的过程中产生摩擦，增加交易成本，这种摩擦会使企业资源配置的效率低下，克服这种摩擦在于制度的创新。产权，本质上是一种用来协调人们在经济活动中利益关系的相关条款。新收入准则是在一套较新的会计理论基础上建立起来的，其中收入确认条件的改变正是依托于产权理论，使各产权主体的市场行为更加规范，鼓励产权人不断提高企业的效益。
2.1.2 利益相关者理论
利益相关者理论是企业管理者为协调企业各方利益主体的利益需求，所从事的一种管理活动并对此进行研究。利益相关者理论摒弃了追求利润最大化的传统思想，认为任何企业的发展不只是依赖于某个股东，而是需要企业各方人员的共同努力，所以企业最终追求的是会计主体的整体利益，企业所有者在公司中的地位逐渐弱化。新收入准则的修订，势必会使一些企业即使未在收入核算方面有较大改变，也会相应地增加与新收入准则要求相关的列报与披露。
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2.2 新收入准则相关理论
2.2.1 权责发生制
在权责发生制下，收入和费用的核算是由权利和义务的发生时间来决定的，它是会计要素确认计量的基本前提，会计要素的确认与计量又是一项经济业务活动进行会计处理的开端，准确完整的将收入和费用分配至正确的会计期间，才能保证企业经营成果的真实性。在权责发生制的理论基础下，收入是指拥有能够在将来向对方收取资产的一项权利，会计主体在其经营过程中存在经济业务和收取货币，有时并非同时发生，在这种情况下，价款收取与收入合同确认完成的履约情况可能存在不一致。所以，新收入准则以该理论为支撑，依托于企业主体对合同的履行情况来判断何时进行收入确认。
2.2.2 资产负债观
资产负债观，是先对资产和负债要素进行确认与计量，然后依据资产和负债的变动来确认相关收益，即在一定会计期间内，除所有者投资引起的所有者权益变动外，所有者权益增加的部分确认为利润，减少确认为亏损。与收入费用观相比，资产负债观考虑了环境给会计要素确认与计量带来的影响，更加注重主体经济活动的本质，能够促进资本市场的可持续发展。新收入准则中引入了合同资产和合同负债项目，这与资产负债观的理论概念更加契合，同时将交易的控制权转移与收入核算建立联系，也是应用资产负债观的影射。
图 3.1 五步法收入确认模型
第 3 章新收入准则的主要内容及分析 ............................. 13
3.1 国内外收入准则的发展变化 ....................... 13
3.2 新收入准则的主要内容及变动 .............. 14
第 4 章 Y 电信公司应用新收入准则的影响分析............................ 20
4.1 Y 电信公司概况............................. 20
4.1.1 公司简介 ......................................... 20
4.2 Y 电信公司应用新收入准则对会计产生的影响.......................... 20
第 5 章 Y 电信公司应用新收入准则过程中存在的会计问题.................................... 40
5.1 会计确认方面 ................................... 40
5.1.1 合同管理不当造成会计确认不准确 ........................... 40
5.1.2 会计系统无法有效识别交易合同 .................................. 40
第 6 章新收入准则下 Y 电信公司会计问题的解决措施
6.1 会计确认方面
6.1.1 对交易合同进行规范管理
为保障新收入准则与 Y 电信公司业务的紧密结合，Y 电信公司需要加强对本公司交易合同的管理。若合同管理力度不强，合同内容有效性较低，会计人员就无法明确判断合约中的各项履约义务，也就不能及时的确认当期收入，从而使 Y 电信公司会计信息的准确性缺乏合理保证。因此，Y 电信公司应对交易合同履行的全过程进行控制，强化公司内部人员的合同意识，同时，从公司的层面对交易条款的订立过程进行规范管理。
Y 电信公司可以成立专门管理公司交易合同的相关部门，该部门不能是由单一的部门员工组成，因为从一个合同的订立到履约完成，整个过程中会涉及到很多部门，所以可以从市场部、财务部、信息部等部门中筛选出部分员工参与交易合同的制定，这样也有利于加强各部门之间的合作。同时，多种专业人才能够站在各方的角度考虑合同条款的合理性，有助于企业主体的利益最大化。另外，实行合同责任机制，优化合同审批制度，从而加强对交易合同的监管力度。公司对于合同数据库的建立应加快速度，方便对同类或相似业务合同进行快速查阅，提高公司签订交易合同的效率。对于非书面合同，客户订立或变更合同时，电信企业可以利用短信、邮箱等形式，再次告知客户合同中的相关条款，以增强企业合同的有效性。
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第 7 章结论与展望
7.1 研究结论
新收入准则的实施，对各类行业都带来了一定的影响，其中电信企业因其自身业务特点，在应用新收入准则的过程中对原会计处理冲击较大。本文选择以 Y 电信公司为案例企业，作为分析新收入准则下电信公司会计问题研究的切入点，结合其披露的财务信息，对采用新收入准则后的公司财务报表进行定量分析，得出以下结论：
（1）对一般业务的影响：本文对于一般业务进行研究，得出电信公司应对交易合同履行的全过程进行控制，强化公司内部人员的合同意识，实行合同责任机制，加强合同监管力度。及时组织人员开展专业培训，对财务人员的实务操作进行有效指导，使公司会计人员全面深入的学习新收入准则。加快信息部门技术创新，加强与企业财务人员的交流合作，实现准则与技术的快速结合，以求建立一套能够与新收入准则进行精准配比的企业信息系统，增强新收入准则在电信行业的适应性。同时，平衡信息披露与商业机密之间的关系，确保企业健康发展。
（2）对特殊业务的影响：文章举例阐述新旧收入准则对电信公司特殊业务采取的不同会计处理，发现对于手机合约计划业务而言，新收入准则实现了交易价格在手机销售与通信服务之间进行不同分配，由于履约义务的收入确认时间不同，导致合同期限内各阶段收入的确认金额不同，从而对当期的经营成果产生影响。对于奖励积分业务而言，新收入准则要求在兑换的产品和产生积分的业务之间分配交易价格，使产生积分的业务所带来的收入金额有所降低，增加了兑换产品所带来的收入金额，使会计处理更能反映业务内容，但同时也削弱了电信行业核心收入的增长速度。
参考文献（略）
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