HS食品公司存货内部控制优化研究
时间：2021-05-06 来源：www.jbevzenko.com
本文以 HS 食品公司作为研究分析的对象，通过对公司进行实地考察，分析存货内部控制流程现状，借鉴我国内部控制制度的优势，进一步分析 HS 食品公司存货内部控制中存在员工专业性不强、没有建立科学合理的存货盘点制度、存货控制环节中存在的缺陷与不足等问题，并且分析了产生问题的主要原因，紧接着对各个部门流程进行优化设计，对依据存货内部控制提出针对性的改进措施。
第一章 绪论
1.1 研究背景、目的及意义
1.1.1 研究背景
内部控制的理论起初发源于国外，内部控制在发展演变中逐渐形成了一个包括独立理论和管理目的，最初是由 1949 年美国注册会计师（AICPA)给出其权威定义。1992 年，在会计造假日益猖獗的背景下，《内部控制——整合框架》由美国 COSO 委员会发布，与此同时《萨班斯——奥克利法案》的颁布，也是诞生于世通、安然公司舞弊案的背景下，这部法案要求提高内部透明度、加强企业内部控制建设，也成为了各国相关法律法规研究的典范。我国对内部控制的修订与完善也一直在不断加强，并且设立了相关的原则规定，在此基础上于 1999 年修订了《会计法》。《企业内部控制基本规范》是在 2008 年财政部联合五部门发起的，实行范围是上市公司。《企业内部控制基本规范》、《中华人民共和国食品安全法》等法律规范的出现，是国家为了保护食品行业的健康发展和质量安全所制定的，得到了相关食品安全管理部门的重视，也预示着我国对于食品行业的重视与关心。近年来，由于内部控制并不完善，HS 食品公司存货增加的缺点日益凸显，存货问题已经制约了公司的发展和经济效益，对存货内部控制制定一套合理有效的规划显得十分必要。
1.1.2 研究目的
本篇文章以食品行业为例，对食品类公司探索发现，在食品类公司中存货的各个重要环节进行分析找出问题并加以分析问题产生原因，进而采取了一些优化方案，完善并建立了 HS 食品公司存货内部控制体系，针对流程中存在不规范的地方进行了修缮，改进了操作流程。对存货采购和存货存储中的成本进行了研究优化，提供了企业增加经济效益的途径。并且建立风险预警机制强化企业风险意识。对于公司存货内部控制制度中重要的环节进行优化，加强对内部控制体系建设，构建起一套完善的存货内部控制制度。
......................
1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究现状
(1)内部控制的研究进展
国外内部控制研究相比国内要早一些，而且比较贴合市场发展和企业管理，各种制度建立的也比较完善。由诺林(2000)提出了员工个人系统的操作流程，这对于企业内部控制的作用非常大，可以使企业的效益最大化，同时内部控制的效果也会不断增强[1]。Eugene F·Rama 和 MichaelC·Jensen(2003)认为存货内部控制的管理必须要进行规范化操作，如果有了一套规范化的流程制度，那么企业的管理成本会大大降低[2]。Susan 和Matthew(2010)提出内部控制系统中最为重要的就是一个稳定的控制氛围环境，这其中的关系是真实存在的，在一些企业内部资金运转活动中可以体现出来[3]。Kieth Wade(2008)提出企业对于内部控制的监督管理是企业长久发展的核心要素，其中的审计工作也尤为重要，想要企业避免遇到过多的风险因素，加强监督管理是一种很好的办法[4]。
(2)存货内部控制方面的学术观点
Philippe Jorion(2011)对存货的仓库管理进行了细致分析，发现存货内部控制的各个流程是紧密相连的，各种流程之间密不可分，其中尤为重要的是存货原料部分的计划领取，在生产过程中合理规划使用就可以避免出现企业物资损耗和原料过度浪费的现象[5]。Foch Noreen(2010)对于企业的存货内部控制进行了许多的研究计划，引入存货内部控制评价体系，帮助企业解决发展中遇到的问题，确定其实施的计划是否有效。对于存货内部控制评价体系的建立关乎企业的未来发展[6]。Wee 和 Li(2011)做了许多的数据研究分析在内部控制和财务管理之间。企业内部控制与企业的财务环境有很大的联系，制度的运行情况与数据的真实完整息息相关，企业财务情况可以反映出内部控制活动是否有效[7]。
(3)内部控制应用在存货管理中的案例
对此，John R(2013)提出存货内部控制活动要引入先进的科学信息系统，可以利用无线射频识别(RFID)能够准确发现存货流程中出现的相关问题，并且进行及时有效的控制管理，提高了存货的周准率，使得企业得以健康稳定发展[8]。同年，Leavins(2013)发现存货仓储管理可以进行现代信息化的管理模式，依托一套科学的内部控制体系的运用，并且依靠数据的有效性使得企业运营效率得以提高，借助无线电波实现对仓储物流的全程追踪，实现企业的最大运营效率[9]。
...................
第二章 存货内部控制相关理论概述
2.1 存货的相关理论
2.1.1 存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的原料或商品、处于生产过程中的在产品以及在生产过程或提供劳务中耗用的材料或物料等。企业的库存量体现出存货量，当企业接收到的原料、商品或产成品数量大于发出量时，就产生了库存。从生产进程来看，企业存货通常包括原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品等。原材料是企业生产过程中经加工改变其形态并构成主要实体的各种原料及辅料、燃料、辅料等；周转材料是企业可以多次使用的，如企业为了包装产品而储存的各种工具、玻璃器皿、容器等；在产品是正在加工尚未完工的产品；半成品是经过一定生产过程进一步检验合格交付仓库保管的产品；产成品是完成所有生产工序，可以作为商品对外销售的产品；商品是外购或委托加工完成验收入库用于直接出售的商品。其中产成品和商品都是可以直接销售而变现；原材料则需经过进一步加工后才能达到出售变现的目的。
为建造固定资产而储备的材料不能作为企业的存货，存货与无形资产、固定资产最本质的区别是目的不同，企业持有固定资产、无形资产的目的是为企业生产经营过程中日程活动而服务的；而存货对企业最直观的目的是销售或耗用。
.........................
2.2 存货内部控制的相关理论
2.2.1 存货内部控制的概念
存货内部控制是企业为了更加规范合理管理企业而制定的一系列监督管理制度，制定科学的存货内部控制是企业如何发展前进的重要核心部分，也是诸多企业想要改变原有陈旧发展模式，创造新的思路和方法。对于企业的各个重要环节进行修改完善，可以使企业的相关流程更加合理有效，加快了企业存货的周转率、存货资产的资金收益率，同时也对存货的资金安全起到了保障作用，使企业的发展更具合理性，形成了科学发展的新模式。存货内部控制为企业管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。
2.2.2 存货内部控制的重要性
存货内部控制是企业经营活动中必不可少的一项活动，高效的存货内部控制不仅能提升企业的经营效益和资金运作质量，而且也会减少企业物资浪费，充分发挥价值链的潜力。存货内部控制的目标就是使其数量保持在最优存货储备量和合理贮备区间内，尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，利用有效的存货控制方法，降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流动速度，从而提升企业的经济效益。存货内部控制重要性具体体现在以下三个方面。
...........................
第三章 HS 食品公司存货内部控制现状分析..............................16
3.1 HS 食品公司基本情况...............................16
3.1.1 HS 食品公司简介...........................16
3.1.2 公司组织结构图..........................16
第四章 HS 食品公司存货内部控制问题及原因分析....................26
4.1 HS 食品公司存货内部控制存在的问题.........................26
4.1.1 存货采购环节问题............................26
4.1.2 存货验收入库环节问题.........................27
第五章 HS 食品公司存货内部控制优化方案设计.........................35
5.1 HS 食品公司存货内部控制优化的目标与原则.............................35
5.1.1 HS 食品公司存货内部控制优化目标........................35
5.1.2 HS 食品公司存货内部控制优化原则..............36
第六章 存货内部控制优化方案实施保障措施
6.1 实行内部控制激励约束机制
HS 食品公司设置企业员工激励约束机制，通过绩效考核与制定目标责任制建立激励约束管理机制。在企业内部按照部门业务职能不同确定员工目标责任，针对企业以食品质量和销售为目标，可以采用绩效考核的方式鼓励员工。HS 食品公司对企业部门和员工完成的结果进行综合评价，采用激励约束制度由物质与精神两个方面构成，同时企业内部与外部监管可以构成约束机制。对于表现突出的员工可以根据具体情况给以相应奖励。
(1)长期激励机制适用于企业的高级管理人员，采取期权、股权等方式鼓励管理者积极应对企业未来遇到的风险，使企业的发展更加稳定。
(2)采取物质、现金的方式鼓励表现突出的员工，使其更加认同企业制定的激励约束机制。
(3)HS 食品公司对于在内部控制活动中表现不积极的员工使用约束机制，约束机制起到保障企业运营的作用，及时保护激励约束机制的顺利实施。
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第七章 结论与展望
7.1 研究结论
本文以 HS 食品公司作为研究分析的对象，通过对公司进行实地考察，分析存货内部控制流程现状，借鉴我国内部控制制度的优势，进一步分析 HS 食品公司存货内部控制中存在员工专业性不强、没有建立科学合理的存货盘点制度、存货控制环节中存在的缺陷与不足等问题，并且分析了产生问题的主要原因，紧接着对各个部门流程进行优化设计，对依据存货内部控制提出针对性的改进措施。
(1)HS 食品公司在存货的采购、验收、领用盘点等环节都存在相应的制度缺陷，比如监督流于形式、责任不明确等问题，所以通过实习了解到各业务环节问题发生的原因，并且与公司现有存货内部控制情况相结合，对发生问题的环节进行优化，而且还要建立成熟的风险控制预警机制。
(2)HS 食品公司存货内部控制问题大部分原因是缺乏控制环境的稳定，各个部门之间的责任并不明晰，奖惩制度还不够完善，其关键点在于要建立一支技能专业的质量检验队伍，提高质检员的个人素质和检验能力，保障存货的安全和生产物资的及时供应，树立存货严格管理控制意识，为企业的长久健康发展提供保障。
(3)完善企业的存货内部控制制度，其根本关键在于员工的重视程度。要积极引导HS 食品公司员工树立正确专业的存货内部控制意识，养成内部控制的良好习惯，主动承担起企业发展的重要责任，使员工更加积极工作，更多参与到企业的生产生活中，提升个人的工作效率，提高企业的经营效益。
(4)在对 HS 食品公司的分析研究中，发现企业没有成熟的存货供应商制度，需要以企业的规章制度为核心。建立完善成熟的供应商体系对于企业的存货内部控制会起到重要帮助作用，严格对企业供应商进行检验和相关资格资质的验收。同时也定期对企业储运部门和财务部门人员的专业培训，增加企业管理存货的能力。除此之外，定期对仓管人员进行专业化的培训，增强企业对于财务会计的管理。
(5)为其建立完善的存货内部控制制度势在必行，只有合理统一控制存货才能对各个环节实行及时有效的管理，避免出现多级分化的局面，财务审计部门配合内控部门对每个流程实现监管，为企业的稳定生产做出了强有力的保障，增强企业的存货内部控制能力。
参考文献（略）
第一章 绪论
1.1 研究背景、目的及意义
1.1.1 研究背景
内部控制的理论起初发源于国外，内部控制在发展演变中逐渐形成了一个包括独立理论和管理目的，最初是由 1949 年美国注册会计师（AICPA)给出其权威定义。1992 年，在会计造假日益猖獗的背景下，《内部控制——整合框架》由美国 COSO 委员会发布，与此同时《萨班斯——奥克利法案》的颁布，也是诞生于世通、安然公司舞弊案的背景下，这部法案要求提高内部透明度、加强企业内部控制建设，也成为了各国相关法律法规研究的典范。我国对内部控制的修订与完善也一直在不断加强，并且设立了相关的原则规定，在此基础上于 1999 年修订了《会计法》。《企业内部控制基本规范》是在 2008 年财政部联合五部门发起的，实行范围是上市公司。《企业内部控制基本规范》、《中华人民共和国食品安全法》等法律规范的出现，是国家为了保护食品行业的健康发展和质量安全所制定的，得到了相关食品安全管理部门的重视，也预示着我国对于食品行业的重视与关心。近年来，由于内部控制并不完善，HS 食品公司存货增加的缺点日益凸显，存货问题已经制约了公司的发展和经济效益，对存货内部控制制定一套合理有效的规划显得十分必要。
1.1.2 研究目的
本篇文章以食品行业为例，对食品类公司探索发现，在食品类公司中存货的各个重要环节进行分析找出问题并加以分析问题产生原因，进而采取了一些优化方案，完善并建立了 HS 食品公司存货内部控制体系，针对流程中存在不规范的地方进行了修缮，改进了操作流程。对存货采购和存货存储中的成本进行了研究优化，提供了企业增加经济效益的途径。并且建立风险预警机制强化企业风险意识。对于公司存货内部控制制度中重要的环节进行优化，加强对内部控制体系建设，构建起一套完善的存货内部控制制度。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究现状
(1)内部控制的研究进展
国外内部控制研究相比国内要早一些，而且比较贴合市场发展和企业管理，各种制度建立的也比较完善。由诺林(2000)提出了员工个人系统的操作流程，这对于企业内部控制的作用非常大，可以使企业的效益最大化，同时内部控制的效果也会不断增强[1]。Eugene F·Rama 和 MichaelC·Jensen(2003)认为存货内部控制的管理必须要进行规范化操作，如果有了一套规范化的流程制度，那么企业的管理成本会大大降低[2]。Susan 和Matthew(2010)提出内部控制系统中最为重要的就是一个稳定的控制氛围环境，这其中的关系是真实存在的，在一些企业内部资金运转活动中可以体现出来[3]。Kieth Wade(2008)提出企业对于内部控制的监督管理是企业长久发展的核心要素，其中的审计工作也尤为重要，想要企业避免遇到过多的风险因素，加强监督管理是一种很好的办法[4]。
(2)存货内部控制方面的学术观点
Philippe Jorion(2011)对存货的仓库管理进行了细致分析，发现存货内部控制的各个流程是紧密相连的，各种流程之间密不可分，其中尤为重要的是存货原料部分的计划领取，在生产过程中合理规划使用就可以避免出现企业物资损耗和原料过度浪费的现象[5]。Foch Noreen(2010)对于企业的存货内部控制进行了许多的研究计划，引入存货内部控制评价体系，帮助企业解决发展中遇到的问题，确定其实施的计划是否有效。对于存货内部控制评价体系的建立关乎企业的未来发展[6]。Wee 和 Li(2011)做了许多的数据研究分析在内部控制和财务管理之间。企业内部控制与企业的财务环境有很大的联系，制度的运行情况与数据的真实完整息息相关，企业财务情况可以反映出内部控制活动是否有效[7]。
(3)内部控制应用在存货管理中的案例
对此，John R(2013)提出存货内部控制活动要引入先进的科学信息系统，可以利用无线射频识别(RFID)能够准确发现存货流程中出现的相关问题，并且进行及时有效的控制管理，提高了存货的周准率，使得企业得以健康稳定发展[8]。同年，Leavins(2013)发现存货仓储管理可以进行现代信息化的管理模式，依托一套科学的内部控制体系的运用，并且依靠数据的有效性使得企业运营效率得以提高，借助无线电波实现对仓储物流的全程追踪，实现企业的最大运营效率[9]。
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第二章 存货内部控制相关理论概述
2.1 存货的相关理论
2.1.1 存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的原料或商品、处于生产过程中的在产品以及在生产过程或提供劳务中耗用的材料或物料等。企业的库存量体现出存货量，当企业接收到的原料、商品或产成品数量大于发出量时，就产生了库存。从生产进程来看，企业存货通常包括原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品等。原材料是企业生产过程中经加工改变其形态并构成主要实体的各种原料及辅料、燃料、辅料等；周转材料是企业可以多次使用的，如企业为了包装产品而储存的各种工具、玻璃器皿、容器等；在产品是正在加工尚未完工的产品；半成品是经过一定生产过程进一步检验合格交付仓库保管的产品；产成品是完成所有生产工序，可以作为商品对外销售的产品；商品是外购或委托加工完成验收入库用于直接出售的商品。其中产成品和商品都是可以直接销售而变现；原材料则需经过进一步加工后才能达到出售变现的目的。
为建造固定资产而储备的材料不能作为企业的存货，存货与无形资产、固定资产最本质的区别是目的不同，企业持有固定资产、无形资产的目的是为企业生产经营过程中日程活动而服务的；而存货对企业最直观的目的是销售或耗用。
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2.2 存货内部控制的相关理论
2.2.1 存货内部控制的概念
存货内部控制是企业为了更加规范合理管理企业而制定的一系列监督管理制度，制定科学的存货内部控制是企业如何发展前进的重要核心部分，也是诸多企业想要改变原有陈旧发展模式，创造新的思路和方法。对于企业的各个重要环节进行修改完善，可以使企业的相关流程更加合理有效，加快了企业存货的周转率、存货资产的资金收益率，同时也对存货的资金安全起到了保障作用，使企业的发展更具合理性，形成了科学发展的新模式。存货内部控制为企业管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。
2.2.2 存货内部控制的重要性
存货内部控制是企业经营活动中必不可少的一项活动，高效的存货内部控制不仅能提升企业的经营效益和资金运作质量，而且也会减少企业物资浪费，充分发挥价值链的潜力。存货内部控制的目标就是使其数量保持在最优存货储备量和合理贮备区间内，尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，利用有效的存货控制方法，降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流动速度，从而提升企业的经济效益。存货内部控制重要性具体体现在以下三个方面。
第三章 HS 食品公司存货内部控制现状分析..............................16
3.1 HS 食品公司基本情况...............................16
3.1.1 HS 食品公司简介...........................16
3.1.2 公司组织结构图..........................16
第四章 HS 食品公司存货内部控制问题及原因分析....................26
4.1 HS 食品公司存货内部控制存在的问题.........................26
4.1.1 存货采购环节问题............................26
4.1.2 存货验收入库环节问题.........................27
第五章 HS 食品公司存货内部控制优化方案设计.........................35
5.1 HS 食品公司存货内部控制优化的目标与原则.............................35
5.1.1 HS 食品公司存货内部控制优化目标........................35
5.1.2 HS 食品公司存货内部控制优化原则..............36
第六章 存货内部控制优化方案实施保障措施
6.1 实行内部控制激励约束机制
HS 食品公司设置企业员工激励约束机制，通过绩效考核与制定目标责任制建立激励约束管理机制。在企业内部按照部门业务职能不同确定员工目标责任，针对企业以食品质量和销售为目标，可以采用绩效考核的方式鼓励员工。HS 食品公司对企业部门和员工完成的结果进行综合评价，采用激励约束制度由物质与精神两个方面构成，同时企业内部与外部监管可以构成约束机制。对于表现突出的员工可以根据具体情况给以相应奖励。
(1)长期激励机制适用于企业的高级管理人员，采取期权、股权等方式鼓励管理者积极应对企业未来遇到的风险，使企业的发展更加稳定。
(2)采取物质、现金的方式鼓励表现突出的员工，使其更加认同企业制定的激励约束机制。
(3)HS 食品公司对于在内部控制活动中表现不积极的员工使用约束机制，约束机制起到保障企业运营的作用，及时保护激励约束机制的顺利实施。
第七章 结论与展望
7.1 研究结论
本文以 HS 食品公司作为研究分析的对象，通过对公司进行实地考察，分析存货内部控制流程现状，借鉴我国内部控制制度的优势，进一步分析 HS 食品公司存货内部控制中存在员工专业性不强、没有建立科学合理的存货盘点制度、存货控制环节中存在的缺陷与不足等问题，并且分析了产生问题的主要原因，紧接着对各个部门流程进行优化设计，对依据存货内部控制提出针对性的改进措施。
(1)HS 食品公司在存货的采购、验收、领用盘点等环节都存在相应的制度缺陷，比如监督流于形式、责任不明确等问题，所以通过实习了解到各业务环节问题发生的原因，并且与公司现有存货内部控制情况相结合，对发生问题的环节进行优化，而且还要建立成熟的风险控制预警机制。
(2)HS 食品公司存货内部控制问题大部分原因是缺乏控制环境的稳定，各个部门之间的责任并不明晰，奖惩制度还不够完善，其关键点在于要建立一支技能专业的质量检验队伍，提高质检员的个人素质和检验能力，保障存货的安全和生产物资的及时供应，树立存货严格管理控制意识，为企业的长久健康发展提供保障。
(3)完善企业的存货内部控制制度，其根本关键在于员工的重视程度。要积极引导HS 食品公司员工树立正确专业的存货内部控制意识，养成内部控制的良好习惯，主动承担起企业发展的重要责任，使员工更加积极工作，更多参与到企业的生产生活中，提升个人的工作效率，提高企业的经营效益。
(4)在对 HS 食品公司的分析研究中，发现企业没有成熟的存货供应商制度，需要以企业的规章制度为核心。建立完善成熟的供应商体系对于企业的存货内部控制会起到重要帮助作用，严格对企业供应商进行检验和相关资格资质的验收。同时也定期对企业储运部门和财务部门人员的专业培训，增加企业管理存货的能力。除此之外，定期对仓管人员进行专业化的培训，增强企业对于财务会计的管理。
(5)为其建立完善的存货内部控制制度势在必行，只有合理统一控制存货才能对各个环节实行及时有效的管理，避免出现多级分化的局面，财务审计部门配合内控部门对每个流程实现监管，为企业的稳定生产做出了强有力的保障，增强企业的存货内部控制能力。
参考文献（略）
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