SL公司销售与会计收款业务内部控制改进研究

 

1 绪论

 

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

随着中国改革开放和加入 WTO，中国经济与世界经济的联系愈发紧密，中国企业也深度融入到世界经济活动中。伴随着经济全球化趋势带来的优势，也增加了企业复杂多变的经营风险。二十一世纪初，美国安然公司、世通公司发生了重大的财务欺诈事件，引起了社会各领域、各阶层对内部控制的关注和反思，也致使了《萨班斯法案》的通过。法案对于在美上市公司的内部控制和监管提出了更为严格的要求。由此，世界各国也逐渐认识到内部控制的重要性。企业若缺乏对风险的识别、评估和有效控制，会对企业持续稳定的发展产生重大不利影响。譬如在我国发生的“秦池酒业”、“华源集团”、“中捷股份”、“三九医药”、“獐子岛”等事件，使我国政府机构和企业意识到我国企业内部控制出现了问题。为了进一步改善企业治理环境和引导企业内部控制体系的建立健全，我国相继发布了《内部会计控制规范》、《独立审计准则 9 号——内部控制和审计风险》、《企业内部控制基本规范》及其应用指引等相关法律条文，积极推进企业内控建设。在国家法律法规和政策的指引下，内部控制体系的建立健全已然成为企业经营管理中的重中之重，迫在眉睫。随着经济一体化进程的飞速发展，我国企业之间的竞争也愈发激烈。企业最终利润的实现都是要通过把自己的产品或者服务“卖”出去，因而任何企业的经营都离不开销售与收款业务。企业为了提升自己的竞争力，抢占更多的市场份额，很多情况下不得不采用赊销的手段来维护客户，创造更高的销售额。赊销的本质就是信用消费，企业通过赊销政策能够直接刺激市场购买力，同时能够稳定客户，加快卖方企业的存货周转率，提升企业的销售额。但是凡事都具有两面性，与赊销优势并存的是它的弊端。赊销方式所基于的客户信用在客观上存在不确定性和不稳定性，这就导致赊销行为存在着重大的潜在风险——货款难以收回。因此，为了预防和应对赊销行为所带来的风险，企业必须加强销售与收款业务的内部控制，加速资金回笼，尽量将发生经济损失的可能性降到最低。

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1.2 国内外研究现状

追溯我国的内部控制的历史，实际上始于西周。类似最早的记载出现在《周礼》中，原为“七曰听卖买以质剂，八曰听出入以要会”，指的就是交易要依照契约，收支事项时要根据会计文书[1]。其中，明确体现了交易、收支要记录凭证、区分管理。而从“毫财赋之出,数人之耳目通焉”也可以看到西周时期已经出现交互考核的思想。可以说在这段时期上计内部控制制度开始萌芽[2]。而严密的上计制度的形成是在秦朝，秦朝始设御史大夫官位。御史大夫负责监察百官、接受奏事[1]。无论是汉朝改名的司空、宋时的中丞、明时的都察院，均是各朝政府机关在执行内部控制的体现，其概念和机制沿用了数千年[3]。在宋朝时，甚至已经出现了知府与通判联署的情况，完全等同于现代企业中会签的形式。不过，受封建时代中央集权的社会制度的影响，经济的发展主要是由官方决定，而企业自身的发展与管理控制相对较弱。在这一时期，内部控制的重点在于职责的划分、业务流转的程序以及程序记录的控制。它的目的在于防止内部程序出现差错和徇私舞弊的现象，通过这一系列手段确保企业有效、安全地运转。

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2 销售与收款业务内部控制相关理论

 

2.1 内部控制理论

2.1.1 内部控制的概念

财会[2008]7 号《企业内部控制基本规范》中，提出内部控制是“由企业上至董事会下至全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”由此指明内部控制的建立和实施有赖于企业的全体人员，而不仅仅是管理层。另一方面，说明了实现企业目标是内部控制体系建立的最终目的[27]，且强调内部控制重视的是过程，过程是最终结果得以实现的保证。

 

2.1.2 内部控制的要素内部控制

结构阶段，内部控制要素由控制环境、控制程序、会计系统三个方面构成[28]。随着内部控制理论与实践的发展，到了内部控制整体框架阶段，内部控制要素由三个扩展到了五个：“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督[29]”。我国的《企业内部控制基本规范》和 COSO 委员发布的《内部控制整合框架》都对内部控制的五个要素作出了明确的说明[30]。内部控制五要素的具体内涵如表 2-1 所示。

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2.2 风险管理理论

 

2.2.1 风险管理的概念

风险管理是一个过程行为，它是企业为了实现目标而把过程中发生的意外情况的可能性控制在可接受范围内的一个过程[39]。风险实质上代表着一种可能性，企业的经营管理、制度流程等只能对它进行控制和预防，而不能从根本上消除。

 

2.2.2 风险识别的方法

风险识别是风险管理的基础，企业只有在正确识别自身风险的基础上，才能够制定适当的措施有效应对。风险识别的方法有很多，从大的类别是主要可以分为两个方面：第一，定性的识别方法，根据概念从“质”的方面来判断风险因素；第二，定量的识别方法，主要是从数量特征、数量关系方面，通过概率计算或分析数据指标来识别风险[40]。企业应结合具体情况选择适当的方法。

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3 SL 公司销售与收款业务内部控制现状分析 ....... 15

3.1 SL 公司简介............. 15

3.1.1 SL 公司基本概况 ........ 15

3.1.2 SL 公司组织架构及人员情况 ........ 15

3.2 SL 公司所属行业背景....... 16

3.3 SL 公司应收账款、存货现状分析....... 17

3.4 SL 公司销售与收款业务内部控制现状......... 23

3.5 SL 公司销售与收款业务内部控制问题分析........... 28

4 SL 公司销售与收款业务内部控制改进方案 ....... 37

4.1 改进思路 ........ 37

4.2 改进目标与原则 ...... 38

4.3 销售与收款业务风险评估 ......... 39

4.4 销售与收款业务内部控制体系优化设计 ..... 44

5 销售与收款业务内部控制改进方案的保障措施 .......... 63

5.1 内控环境保障 ......... 63

5.2 先进技术保障 .......... 66

5.3 信息沟通保障 .......... 68

5.4 监督机制保障 ......... 68

 

5 销售与收款业务内部控制改进方案的保障措施

 

5.1 内控环境保障

5.1.1 提升企业文化，提高员工认知

企业文化是公司的灵魂所在，是企业的软实力。优秀的企业文化会产生一种无形的力量，促进企业的良性发展。因而，内部控制建立和施行的有效性离不开良好的企业文化。营造良好的企业文化，引导员工不断提升职业能力并富有责任感，公司的运营才是良好的，高效的。企业的最终利益关乎着每一个员工的个人利益，管理者应当引导和培养员工为企业的后续发展而考虑，而不是仅顾着眼前的一点利益给企业未来的发展埋下隐患。从公司的实际情况来看，SL 公司的职员学历普遍不是很高，所以让员工自己去认识和了解企业内部控制的重要性可能相对比较困难，必要时企业应聘请专业机构或人员对整个公司所有业务流程进行重新梳理，对重要风险点重新制定控制措施，对公司上至总经理、董事会成员，下至车间工人进行全面的企业内部控制讲解，使其从根本上了解什么是内部控制，建立内部控制的意义以及内部控制有效执行给业务开展带来的优势，让员工改变自己对内部控制的认知，从而在根本上解决内部控制执行不严格的问题。

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结论

 

作为企业经营管理的核心环节，销售与收款业务是企业利润的基石，也是企业内部控制的重中之重。对该业务的管控直接影响着企业的盈利水平和可持续发展。随着企业和市场经济的发展，企业内部控制制度的建立和不断完善是必经的阶段，也是企业良好运行和发展的必要条件。本文的研究目的就是试图对 SL 公司销售与收款业务的内部控制进行优化与完善，旨在降低销售与收款业务中的风险，改善公司内控中现存的问题，为 SL 公司的健康可持续发展提供保障。本文根据 SL 公司的实际情况，结合《内部控制基本规范》及其有关指引，阐述了公司的整体情况以及销售与收款业务内部控制的现状，综合运用观察、访谈、控制测试以及查阅相关规章制度等方法分析其在销售与收款业务内部控制设计和执行上存在的问题，并从业务流程切入针对主要风险和现存问题对 SL 公司销售与收款业务内部控制进行改进。同时，基于 COSO 内部控制理论框架，为公司销售与收款业务内部控制的改进建立了相应的保障措施。通过本文的研究，得出如下结论：第一，分析出 SL 公司销售与收款业务流程内部控制存在的问题：（1）销售计划环节内部控制运行失效，销售计划制定未按照公司制度要求；（2）客户信用管理缺失，公司几乎没有对客户信用进行过客观的评估；（3）销售定价调整程序不明确，销售折扣额度无论大小均需总经理审批，没有适度下放一定的价格浮动权；（4）销售合同审核控制不严，多次出现未经过法律、财务等相关部门审阅的情况；（5）发货环节未经过必要的审核；（6）应收账款管理不善，对账要求和催账制度不够明确。第二，针对 SL 公司销售与收款业务内部控制中存在的问题，并结合业务循环中的主要风险，提出 SL 公司销售与收款业务内部控制体系的改进方案。该改进方案涉及销售计划、客户信用管理、销售定价、销售合同管理、发货和收款六个环节。针对每一个环节潜在风险、关键控制点和现存问题从控制措施和流程改进两个方面进行销售与收款业务内部控制的完善。此外，基于 COSO 内部控制理论框架，从内控环境、先进技术、信息沟通和监督机制四个方面为 SL 公司销售与收款业务内部控制改进方案提供了有效的保障措施。只有内部控制改进方案与保障措施在系统中并行，相互促进、相辅相成，才能为 SL 公司销售与收款业务内部控制设计和运行有效性提供有力保证。

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参考文献（略）