XAUT内部控制财务管理体系优化方案设计

 

1.导论

 

1.1 研究背景与意义

1.1.1 研究背景

内部控制正随着市场经济的不断发展和社会的不断进步得到其应有的重视，不论是在各级党政机关、事业单位，或是在企业之中，内部控制都显得越来越重要。伴随着党的十八大胜利召开，2012 年 11 月，财政部率先颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，近几年又接连下发多项相关规范进行推广与落实。行政事业单位内部控制之所以备受中央财政部关注，原因一方面在于国家为推动廉政建设，更好的维护社会公众的利益，提升政府公共服务职能，另一方面是由于近几年国内的行政事业单位经常有违反规定的行为，包括存在资产浪费现象、对资产核算设置账外账、私设“小金库”、编制虚假报表对不合理的费用进行核算、套取现金、贪污受贿等情况。近些年落马的高校领导也不胜枚举，科研经费滥用、国有资产管理、基本建设管理不合规等现象频发。关于行政单位及部门领导的贪腐事件屡屡发生却屡禁不止，行政事业单位内部控制的问题亟待解决。2014 年 6 月 11 日，陕西省财政厅、审计厅联合发布《关于贯彻实施行政事业单位内部控制规范（试行）的指导意见》，旨在将财政部的要求落到实处；2016年 6 月 24 日，财政部颁布《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，各项规范的推出对行政事业单位内部控制的制度建立和工作开展提出了要求，也做出了明确的规定，各行政事业单位应结合单位自身的发展状况、行业特点等，更加合理、科学的规划单位内控目标，构建内控体系，完善内控制度，这为规范和加强行政事业单位内控体系的建设，推进廉政脚步，维护人民的利益起到重要作用。近些年，公民的维权意识逐渐增强，社会公众和纳税人对于公共服务质量及各项财政预算披露的内容和程度的要求也越来越高，因此，建立与加强行政事业单位内部控制是与时俱进和贯彻科学发展观的重要体现，也是符合社会发展的内在要求。本文即是在以上政策背景及现实背景之上展开研究。

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1.2 国内外研究现状

美国是当今世界行政单位内部控制起步较早也发展较为完善、成熟的国家，因此国外行政事业单位内部控制的研究主要比照美国对其联邦政府的内部控制制度的发展。从 18 世纪末开始，美国相继颁布与出台公共部门内部控制相关政策法规与法律文件，大致发展历程如表 1-1 所示；在第一阶段，美国联邦政府初步建立了内部控制的相关制度，其中涉及到了政府内控的法律规范，包括《1789 年法案》和《多克瑞法案》等，但联邦政府内控未取得有效进展。1921 年，《预算与会计法案》中规定由审计总署这一新设机构开始负责接管内部控制[1]。1950 年颁布的《会计与审计法案》规定了联邦政府主要部门在内部审计方面的责任，但这些初建相关制度的实施效果并不理想。到了第二阶段，联邦政府内控开始不断完善建设，1978 年国会通过了《总督察长法案》，督察长的权利不受其他机构人员及部门预算的影响，对政府部门发生的管理失当、资产流失、贪污腐败等行为开展调查和评估并独立行使权力[2]。1983 年，美国国会颁布了《联邦政府内部控制准则》等一系列法案，从法律上规范了政府的行为，加强了政府的内部控制，并通过《单一审计法案》等法案将内部控制范围逐步从联邦政府扩大至各州政府；1999 年，美国审计总署重新修订《联邦政府内部控制准则》，其中着重强调了政府部门内控的重要性[3]。进入第三阶段，政府内控制度的建设还在不断进步，同时逐渐趋于成熟、稳定。2002 年，政府颁布萨班斯-奥克斯利（SOX）法案，其中要求上市公司的财务报告中需要获得内部控制审计意见，主要目的是通过信息披露的强制性增加内控的透明度[4]。因此管理与预算局（OMB）与审计总署（GAO）展开合作，提出对联邦政府的内控要求进行重新审视和评估的新要求，并考察联邦机构对财务管理和内控要求的执行情况[5]；2014 年，联邦政府再次修订《联邦政府内部控制准则》，并将政府内控系统定义为一个内置于业务运行中持续受人影响的组成部分，用来合理保证实体目标的实现[6]。

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2.相关理论综述

 

2.1 行政事业单位内部控制的概念

内部控制的概念随着历史的沿革和研究的深入也在不断地变化，在其不同的发展阶段，也有不同的含义与内涵。内部控制理论的发展总体包括了五个阶段。在内部牵制阶段，内部控制主要通过会计记账、职责分工、人员轮换等措施实行，其执行方式包括机械牵制、实物牵制、体制牵制等。在内部控制制度阶段，内部控制得到初步发展，1958 年，美国国会在公告中将内部控制分为两部分，即涉及与财产安全、财务记录可靠性相关的会计控制和涉及经营效率与贯彻管理方针的管理控制。在内部控制结构阶段，内部控制开始趋于完善，1992 年，美国反虚假财务报告委员会（COSO）在其研究中提出内部控制五要素的概念，形成了内部控制的整体框架[31]。2004 年，COSO 又发布风险管理框架，将内部控制的五要素扩展为内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通和监督八部分，形成了多元化相互作用的过程和一个有机的整体。这代表着企业关注的不再只是控制方面，还有各因素对风险的影响。

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2.2 行政事业单位内部控制的原则

2008 年颁布的《企业内部控制基本规范》中要求企业在建立与实施内部控制时需遵循以下原则：全面性原则：应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及所属单位的各个业务事项；重要性原则：应当在全面覆盖的基础上，关注更为重要的事项和高风险领域；制衡性原则：应当在治理机制、岗位及机构设置及业务流程设计等方面形成相互制约，降低经营风险；适应性原则：应当与企业的经营规模、范围、风险等因素相适应，并能根据情况变化及时做出调整；成本效益原则：应权衡控制的成本与效益，以适当的成本实现高效的控制[36]。

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3.XAUT 内部控制现状及问题分析....17

3.1XAUT 单位概况.....17

3.1.1 单位基本情况.........17

3.1.2 单位组织结构.........17

3.1.3 单位财务概况.........20

3.2XAUT 内部控制现状.......21

3.2.1 单位层面内部控制现状.............21

3.2.2 业务层面内部控制现状.............25

3.3XAUT 内部控制问题分析.........34

3.3.1 单位层面内部控制问题分析.....34

3.3.2 业务层面内部控制问题分析.....35

4.XAUT 内控体系优化的原则和思路.........37

4.1XAUT 内部控制体系设计原则...........40

4.2XAUT 内部控制体系优化设计思路.............41

5.XAUT 内部控制体系优化设计........43

5.1XAUT 单位层面内控体系优化设计.............43

5.1.1 内部控制组织架构优化设计.....43

5.1.2 内部控制工作机制优化设计.....46

5.2XAUT 业务层面内控体系优化设计.............50

5.3 内部监督与评价............87

 

5.XAUT 内部控制体系优化设计

 

5.1XAUT 单位层面内控体系优化设计

单位层面的内部控制象征着单位内部控制的整体环境，是对业务层面各项经济活动进行有效控制的基础。单位层面的内控体系主要通过内部控制组织架构和内部控制工作机制两方面来体现，这两方面的有效控制有助于单位实现其组织目标。下面从这两方面对 XAUT 单位层面的内部控制进行优化。高校内部控制的顺利实施需要自上而下的坚决贯彻和人人参与的良好热情，这就要求高校需从组织机制上高度重视。XAUT 应建立由校党委成员组成的内控委员会，由校党委书记任内控委员会主任，校长任副主任，从“一把手”抓起，从源头开始重视，加强内控体系构建的组织领导，实现对内部控制在单位内的实施强有力的推动。让人人都拥有内控意识，从而在各部门间建立有效的沟通协调机制。内控委员会的主要职责主要包括以下几点：①总体把控学校风险管理政策的制定。应确定学校短期及长期的内控目标和工作计划，并对内控活动的重大事项进行决策；②检查学校内部控制的日常工作，对学校内控体系建设的方案和规划进行审核批准；③督促内部控制工作进展，监督内控办公室的工作推动及落实情况，对于各部门内控工作进行监督检查并及时矫正。

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结论

 

本文通过对 XAUT 的内部控制体系进行优化设计，得到了以下结论：

（1）内部控制体系是一个有机的整体，它的建立与实施都不是一朝一夕之事。单位须结合自身现状、上级管理部门的要求以及自身的发展方向，综合考虑之后建立内控体系，并根据评价与监督来检查执行情况，及时反馈进行修正、整改。因此，XAUT 首先应对内部控制制度进行长期有效的坚持，其次应根据适应性原则对内控体系进行合理、有效的调整，为单位的内控目标及公共服务职能的提升提供了有力支撑。

（2）单位的经济业务众多，涉及范围广泛，因此内部控制体系要求单位做到全员参与，这不仅是完成上级指示，更是提升单位内控效果，增强内部管理的必然要求。只有“人人用内控，个个受约束”，才能满足人们对行政事业单位透明执政的要求，才能让公共服务的范围更广、效率更高、质量更佳。

（3）对文献的挖掘与研究对于论文的完成有很大促进作用，了解国内外学者在相关法律制度和理论研究方面的贡献，对于 XAUT 内部控制体系的优化奠定了良好的基础。因此，查阅相关文献对于论文素材的积累、思路的搭建十分重要。

（4）本文在写作过程中询问、访谈了 XAUT 及其他高校的内部控制建设情况，对于现状的了解与体系的构建思路帮助很大。在对内控体系进行优化时，从单位层面和业务层面分别展开，通过监督与评价使内控体系形成闭环结构，有效促进单位内控目标的实现。在对业务活动进行优化时，首先描述相关责任部门并明确部门职责，再对不相容岗位进行分离，之后通过流程图明确业务流程，找到关键风险点，再通过风险控制矩阵提出控制措施，规避单位风险。

（5）如今大量的行政事业单位根据要求纷纷开始进行内部控制体系建设，本文通过充分结合 XAUT 单位现状，对其进行优化，有一定的现实意义，希望对于行政事业单位内控体系的构建起到一定的借鉴作用。

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参考文献（略）