BJ会计师事务所财会审计质量控制研究

 

第 1 章 绪论

 

1.1 研究背景及研究意义

1.1.1 研究背景

习近平在主持召开中央财经领导小组第十六次会议上强调，推进供给侧结构性改革，实现经济向更高形态发展，跟上全球科技进步步伐，都要继续利用好外资。提出要加快放开会计审计等竞争性领域对外资准入限制和股比限制。政策提倡外资进入会计审计行业，对我国审计行业是个挑战和机遇，而我国审计行业能否在政策引导下发展壮大，很大程度上受审计行业的主体——会计师事务所影响，因此会计师事务所的审计质量是审计行业的生命线，是决定审计未来的关键。而且近几年，我国会计师事务所一直通过合并、联盟等方式向着做大做强的方向发展。急速的扩张模式带来审计资源的重新整合，也带来了审计质量的参差不齐。绿大地、万福生科、獐子岛、紫鑫药业事件都给资本市场带来不小冲击，同时使得投资者对审计质量产生疑问，对投资市场失去信心。因此我们有必要从会计师事务所内部出发分析审计问题，综合会计师事务所、外部环境两方面提出建议，提高审计质量，创造一个开放严明的审计环境，提高我国会计师事务所审计的品牌竞争力，在世界审计行业占有一席之地。

 

1.1.2 研究意义

审计质量是审计行业的核心，是会计师事务所（以下简称“事务所”）赖以生存之本。从近几年不断披露的审计失败案件来看，在实际业务过程中，事务所对审计质量的重视程度不足，在审计过程中忽视审计质量控制，审计人员未尽到勤勉责任，外部监管力度不强，给投资者造成不可挽回的损失。事务所从企业收取利润，但是根据它的社会责任，它又不能仅对企业负责，而是要对国家、投资者、企业员工等社会群体负责，因而导致事务所可能在业务量与审计质量之间寻找平衡点。那么如何正确的对审计质量进行控制，提高审计质量，帮助事务所建立一套合适、稳定的审计质量控制体系，就成为当前我们要面对的问题。

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1.2 国内外研究现状

Titman和Trueman(1986)认为审计质量是用财务或者审计报告的结果来衡量，其高低则由财务信息的准确程度来判断。即以财务报告能够反映被审计单位经营状况的程度，来判别审计质量的高低[1]。Sutton和Lampe(1991)两位学者从审计全过程出发，将审计质量分解为过程质量和结果质量。过程质量是从审计过程出发，衡量标准是审计人员是否在审计过程中遵守审计准则和相关法律法规，按照相关规定执行审计程序，搜集相关审计证据；结果质量是指就审计过程形成书面结果的质量，是否规范完整，是否真实有效[2]。澳大利亚会计职业道德准则委员会（APESB）于2006年发布的APE320指出，可从以下因素出发：合伙人领导作用的发挥程度、识别客户风险的能力、审计人员专业素质及加强审计工作管理监督等方面加强控制，建立更加完善的会计师事务所审计质量控制制度。英国财务报告理事会（FRC）下设的审计实务委员会（APB）在2008年从事务所内部的文化、审计人员的素质、过程的有效性、审计报告的可靠性和有用性，以及无法控制的其他因素五个维度建立了审计质量框架。国际审计与保证准则委员会(IAASB) 在2014年，从投入、过程、产出、财务报告供应链的关键交互、背景性因素等五个方面构建了对审计质量的全面描述。美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）于2015年发布的《审计质量指标概念公告》将审计质量分解为三部分，审计专业人士、审计过程、审计结果，共13个子类，含28个指标，并且为每一指标都提供了多种可选择的计算方法。例如在审计专业人士下，有三个子类，其中可获得性子类的评判标准是员工杠杆、合伙人工作强度、经理和员工工作强度等5项指标。

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第 2 章 审计质量控制基本规范

 

2.1 审计质量定义

质量一词指的是产品或工作的优劣程度。那么审计质量就是衡量审计工作优劣与否的重要标准，在审计领域是个很重要的概念。目前对于审计质量的概念理论界并未形成统一观点。Deangelo在1981年就将注册会计师发现被审计单位内部存在的违规行为（被审计单位内部财务系统的不规范）并对其进行报告的联合概率定义为审计质量，而概率发生的可能性主要取决于注册会计师的专业胜任能力和独立性。在学术界，审计质量有广义和狭义之分，狭义的审计质量控制是只从审计的主体事务所角度考虑，是指其为了提高审计质量而制定并实施的一系列规章制度和方法。广义的审计质量是综合考虑所有影响审计质量的因素，包括市场环境、被审计单位、政策导向等，通过调节所有因素来提高审计质量。本文主要探讨的是广义的审计质量。审计质量控制的定义在《中国注册会计师质量控制基本准则》中被明确规范：审计质量控制是指会计师事务所在进行审计业务过程中，为了符合准则要求的独立性原则，从而制定的完善审计质量的控制程序。从定义可以看出，准则是审计质量控制的标准。

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2.2 我国审计质量控制准则

在我国，审计过程质量以《质量控制准则》、《注册会计师执业准则》《中国注册会计师法》等相关法律准则为准绳，是审计从业者的行为准则。审计结果质量是指审计工作过程中生成的审计报告的质量，是以审计报告证实后的会计信息能否客观真实地反映被审计单位的财务状况和经营成果作为衡量依据的，由《审计准则第1121号-对财务报表审计实施的质量控制》进行规范。审计质量的这两个方面相辅相成，相互依存。如果要保证较高的审计质量，那么审计人员在整个审计过程中，都要保持专业性水准并认真遵守审计行业相关法律和准则。

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第 3 章 BJ 会计师事务所审计质量控制基本情况 .......... 13

3.1 BJ 会计师事务所概况 ....... 13

3.2 BJ 会计师事务所审计质量控制制度现状 ..... 16

3.3 BJ 会计师事务所审计质量控制制度现状调查 ........ 21

3.3.1 调查问卷设计及发放 ..... 21

3.3.2 调查问卷结果统计 ....... 21

第 4 章 BJ 会计师事务所审计质量控制存在的问题及原因 ......... 27

4.1 BJ 会计师事务所审计质量控制存在的问题 .......... 27

4.2 BJ 会计师事务所审计质量控制问题的原因 .......... 32

第 5 章 BJ 会计师事务所审计质量控制的改进建议 ........ 35

5.1 基于“互联网+”的事务所审计质量控制建议 ........ 35

5.1.1 事前控制 ........ 35

5.1.2 事中控制 ........ 36

5.1.3 事后控制 ........ 37

5.2 外部环境管理建议 .......... 39

 

第 5 章 BJ 会计师事务所审计质量控制的改进建议

 

5.1 基于“互联网+”的事务所审计质量控制建议

中国注册会计师协会副会长、秘书长陈毓圭在“‘互联网+’与大会计时代”的中国财会高峰论坛上的主题演讲指出“谁早上互联网，谁就会早日踏上新的发展平台”。“互联网+”指的是将以云计算、物联网、大数据为代表的新一代信息技术与传统产业的融合创新。互联网的特点就是数据处理能力比较强，而审计行业是一个数据密集型的行业，将两者整合，就可以充分发挥互联网在数据处理中的优点，解放人力成本，同时采用先进的加密技术，也可以保证审计数据的安全。从审计质量控制方面的角度出发，“互联网+”为审计带来了三大改变，首先大数据的处理使得审计可以从抽样审计到全样本审计。传统审计是从被审计单位抽取样本进行审计，限制范围的审计在被审计单位繁杂的舞弊技术下作用微弱，而全样本审计则可以避免被审计单位在审计范围上做文章，降低审计风险。其次审计质量控制从事后转为全过程。通过数据端口的对接，事务所可以实施全程远程监控，将审计关口时间前移，及时发现审计风险。最后，“互联网+”实现了审计结果的多样化，它不仅能处理结构化数据，而且可以存储并处理非结构化数据，为信息使用者提供个性化服务。

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结论

 

近些年来在供给侧改革的背景下，提高供给质量是改革的主攻方向。在此背景下，我国对审计行业的质量提出更高层次的要求，要求注册会计师事务所做大做强，树立我国会计师事务所品牌，加快品牌建设，走上国际舞台。审计行业是知识密集型、数据密集型行业，职业判断是其核心，风险控制是其标准，审计质量是其保障。而在事务所成长、发展的过程中，现实中由于时间、审计人员素质、利益传输、制度建设缺陷等一系列因素，审计人员未按照规定实施必要的审计程序、未能履行相应质量控制职责，致使审计质量不高，财务舞弊事件频出，我国整个审计行业受到牵连。而随着“互联网+”的来临，为我国会计师事务所的审计质量带来了新的理念和方法，因此会计师事务所应该在大数据、云处理等互联网新型技术下，采取相应的措施，加大审计质量理念的宣传力度、完善审计质量控制制度、提升审计人员专业和道德素质，遵守审计质量控制准则，提高审计工作的质量，提升社会形象，树立我国会计师事务所品牌形象。本文通过问卷调查、实地调研等方式，得出BJ会计师事务所审计质量控制的相关数据，并整理分析发现其问题，结合这些问题在“互联网+”时代背景下，为BJ会计师事务所分别事前、事中、事后三个方面提出建议，希望能够提高BJ会计师事务所的审计工作质量，对其他会计师事务所有所启示。本文通过研究得出以下结论：

（1）审计质量是全过程的质量，审计业务流程中的每一个环节、每一位参与者都会影响到审计质量。事务所需要通过对各个业务流程进行不断完善，从而确保事务所的审计质量控制的顺利进行，“互联网+”技术可以使全过程远程审计质量控制变为现实，让时间、地理位置、人力、技术等不再成为影响审计质量的因素，革新审计质量控制体系，保证高质量的审计水平。

（2）审计人员在审计工作中参与数据处理、职业判断、信息沟通等一系列影响到审计质量的环节，因此有必要重视审计人员综合素质。首先要严格规范人才招聘体系，在新经济形态下，对审计人员提出更高层次的要求，不再仅仅需要财务类的单一型人才，更倾向于复合型人才，处理复杂的审计环境，应用先进的审计技术。其次要通过网络技术革新培训方式，增加审计人员的培训频率，包含专业以及职业素养两方面。最后，人力资源部根据管理学原理，丰富奖惩机制，激发审计人员潜力，提高工作热情和工作质量。

（3） 审计质量是综合因素作用的结果。不但要从事务所内部着手，也要改善事务所外部环境，双管齐下，提高审计质量。政府应该加紧质量控制体系的建设，加大对事务所审计情况的检查，对发现的违规现象，严格处罚，加大违规成本，为事务所的健康发展提供一个良好的政策氛围。适当放权行业协会，推动市场对事务所的筛选进程。从行业协会角度来讲，增强行业自律，加强质量检查力度和频率，前移质量检查关口，促进审计行业的积极发展。事务所内外部共同作用，提高我国审计质量。

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参考文献（略）