电子商务模式下京东商城的内部财会控制研究

 

1 绪论

 

1.1 研究背景与研究意义

当下电子商务迅速发展，如何根据电子商务模式的特点并且结合过去传统模式建立合理有效的内部控制制度一直是国内外学者们讨论的关键课题。时至今日电子商务同质化较高，研究一个典型的案例也往往对整个行业都具有可行性。

 

1.1.1 研究背景

随着信息时代的发展，运用大数据、各类信息技术为主要媒介，实现商品交换的电子商务蓬勃发展，越来越多的企业依靠电子商务实现盈利。站在全球一体化的发展角度来看，电子商务是指全球各个国家和地区借助因特网为媒介，买方和卖方不见面就能实现商品的交易成功。从本质上来说，这是一种新型的贸易活动形式，需要依托在线支付、互联网金融等手段。当前国内外研究学者对于电子商务的定义不同，具体来说有以下的几种概念。电子商务分为：ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即 B2G）、C2A（即 C2G）、O2O 电子商务模式等等。结合 2017 年中国电子商务半年报数据分析来看，2016 年 12 月到 2017 年 5 月，网络零售销量额达到了 30229 亿元。这一数据与上年度相比，其增幅超过了35.3%。结合相关数据表明，2017 年 1 月到 5 月份期间，电子商务零售总额达到了 24663 亿元。[1]同时要看到的是与电子商务有关的网络营销是企业做好内部控制质量的重要一环节。在本文当中，选京东 B2C 模式下的京东商城为研究对象，着重对企业内部控制来进行分析。由于京东商城在电子商务行业中属于成为国内消费者的购物的首选平台，是我国电子商业中的重点企业，因此研究京东商城的企业内部控制具有非常重大的实际意义。

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1.2 文献综述

本质上来看，内部控制在实践当中逐步完善，并呈现出一定的自身特点。在西方国家，内部控制经历了以下五个阶段：一是内部牵制阶段。在内部管理当中逐步形成横向或者是纵向的牵制关系，使得组织能够高效控制并且能达到职务有效管理的目的；二是内部控制制度阶段。通过高效的财务管理来进一步提升企业内部控制的水平。三是内部控制结构阶段。这个阶段的内部控制包括两个方面的内容，一是企业采取各种方式对内部加强控制，二是整个会计制度的设计以及流程管理控制三个方面。四是内部控制整体框架阶段。将内部控制设定为一个整体，每个整体之间相互影响、相互关联，这样的方法更为行之有效；五是站在全局进行全面风险管理。第五阶段是在第四阶段的基础上拓展的八个方面的内容，并且彼此之间形成一个有机的整体。[4]美国 COSO 委员会于 1992 年提出了有关于内部控制的相关章程内容——《内部控制一整体框架》，该内容旨在不断地优化企业的内部控制管理体系，并且构建起详实有效的评估指标内容。其中涉及到这样一点：“由一个企业的管理层以及基层员工共同商议决定的，其目的是为了达到高效管理的目的，确保财务的安全性以及公司的各项运作都能在遵守法律的基础上加以开展。”其中在内部控制当中涉及到了五个方面的要素：一是逐步加强对环境的控制；二是对风险开展各类评估；三是对整个流程环节的控制；四是信息与沟通环节；五是监督系统。自此之后，这样的一个框架更加适合于企业的整体内部控制管理。

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2 电子商务理论与内部控制理论概述

 

2.1 电子商务概述

电子商务是指利用各类信息技术作为媒介，组织通过该媒介达到商品交易完成的目的。European Commission 对于电子商务的概念界定是这样的，企业开展的各项商务活动是以电子信息为媒介，不是通过物理交换而形成的。电子商务是对各类信息技术的有效整合，这种整合是充分利用订单整合、服务整合达到商品成功销售的目的。[9]B2C 电子商务(Business to Consumer E-commerce)是商家对消费者的电子商务模式。从本质上来看，依托虚拟网络市场，电子商务实现的是买家和卖家之间的产品交互，通常来说这是一种“商业零售”。前我国电子商务得以迅猛发展，逐步成为我国国民经济的支柱产业。而电子商务的发展，一般来说经历了以下三个阶段：第一阶段（1997-2002）：在这一阶段当中，互联网主要是从国外引进，后在国内的发展较为迅猛，大多数人对此非常有兴趣。除此之外，美国互联网发展迅猛，在这样的发展契机之下，我国的电子商务得以发展，就当前的情况来看，阿里巴巴、易趣网、当当网等就是在这几年当中得以高速发展的。但是在这段时间内，由于国内的信息水平发展较为低下，各类互联网泡沫事件接二连三的出现，在经历过冰点沉淀之后，我国的电子商务发展迎来了较好的发展机遇。第二阶段起始于 2003 年，结束于 2007 年。在这一特殊阶段内，电子商务的发展好比是高歌猛进，不管是政策还是基础设施都对电子商务的发展起到了一定的推动作用。以阿里巴巴为例，以支付宝为平台为基础开展电子商务发展。同时国家先后推出了一系列的政策，诸如《国务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见》等，一系列的政策颁布为我国电子商务的发展注入了强大的动力。

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2.2 企业内部控制理论

1990 年，传统企业发展更为迅猛，在这样的基础上，企业形成了纠错制度，主要是确保企业的各项运作能得以顺利开展，通过这种内部控制制度就能有效地确保财务、账目、物等进行有效核实。1940-1970 年，在内部牵制的基础上逐步形成了企业内部控制的相关管理理念。[12]美国会计师协会在 1949 年第一次提出了有关于内部控制的相关概念，具体来说，“为保证会计报表真实有效，资产得以顺利运作并能确保企业的顺利运作等方面，采取内部控制就能确保企业的运作能在法律规定范围之内得以开展。”[13]时隔 9 年之后，审计程序委员会（美国会计师协会下的一个部门机构）对这一概念进行了扩充，内部控制的概念得以延伸，它包括两个方面的内容，一是会计控制，二是管理控制。对于内部控制这样的概念界定，很多学者予以了否定。到了 1988 年，美国会计师协会提出了有关于内部控制的相关概念，在内部控制这一概念当中涉及到了以下几个要素：与内部控制相关的环境体系，执行内部控制所需要的会计系统，以及为确保内部控制顺利执行所设计的控制程序。可见，这一概念足以说明它将原本的内部控制概念的虚拟指向变得更为清晰客观，能更好地传达自身的性质和特点。

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3 电子商务与传统企业内部控制的比较分析................12

3.1 电子商务企业内部控制要素的改变................12

3.2 电子商务企业内部控制面临的问题................14

4 案例介绍.....17

4.1 公司背景............17

4.2 京东主要业务环节的内部控制.......19

5 京东公司内部控制的现状、问题及完善措施..............25

5.1 京东公司内部控制存在的现状.......25

5.2 京东公司内部控制存在的问题.......28

5.3 基于电商环境下京东公司的内部控制完善措施......29

 

5 京东公司内部控制的现状、问题及完善措施

 

5.1 京东公司内部控制存在的优点

采购部门根据请购单列式商品数量，质量标准向供应商公开询价，询价内容包括价格，质量指标，折扣和付款条及交货时间。举个例子，采购之前，相关人员要对需要采购的货物进行审批，采购经理在制定商品价格时需要考核，同时在具体收款方面要进行适当审查。京东该公司的内部控制主要依据信息系统来执行。比如说，为了防止采购经理私下选择采购渠道，那么需要采购经理在信息系统当中录入供应商的名称、地址等信息。产品经理进行采购要从供应商下拉菜单当中选购，这就决定了产品经理无法自行填写相关内容。一旦订单审核无误直接进入仓库存货子系统界面，根据这一信息作为仓库收货的一个重要凭证。这样的一系列子系统就能从根本上预防产品经理选择其他途径下单。此外，产品经理付款给供应商账款的账号需要通过财务信息系统登记并且激活之后才能使用，这样能有效保障公司的应收款能如期到账。在财务信息系统当中，涉及到日记账等相关子系统，这些系统与银行端口衔接，这样通过系统达到收款的目的更为行之有效，可以有效地降低因为使用现金所碰到的假币情况，这样能大大提升财务分作效率。比如说仓库管理中五大单据生成一个编号，这样能有效提升内部控制标准。

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结论

 

在本文当中，笔者对电子商务环境下制造类企业进行分析，先对电子商务环境下和传统行业的企业做对比分析，分析出电子商务环境的改变，企业内部面临的内部控制问题，然后以京东公司为案例深入剖析京东内部控制存在的问题，重点站在以内部控制管理上如何让企业规避风险进行了深入剖析，强调了企业需要创造更高的利润价值，就需要设计合理有效的风险预警体系，对此判断并进行对策分析，以充分发挥电子商务的优势。对于企业来说，需要站在全局进行多面考虑，既要分析企业所处的内外部环境，又要构建一整套合理有效的内部控制框架体系，在这一体系之内注重各类要素的相互影响，同时在构建内部控制体系时要遵循既定的原则标准。从当前的研究成果来看，国内外理论学者依然认为企业内部控制依然是需要去深究的问题，需要从理论研究以及实际操作两个方面入手，这样能确保企业内部控制管理逐步发展。基于这一点，当前依然无法分析在电子商务环境之下，企业内部控制的特征以及问题瓶颈予以有效分析。所以这方面的研究将需要系统深入开展，文中有不合理的地方请大家予以谅解，并提出合理有效的意见！

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参考文献（略）