资源类上市公司会计碳信息披露质量评价研究

 

1.1  研究背景 

工业革命之后，人类对能源无限制地开发应用导致自然环境急剧恶化，不仅带来了光化学烟雾和酸雨等灾害，也导致大气层中二氧化碳浓度急剧升高，全球气候变暖。由此产生的温室效应直接威胁着人类的生存，严重制约着经济和环境的可持续发展。 近两年来，在全球推行低碳经济的大背景下，如何解决全球气候变暖，使经济得到可持续发展，逐渐成为全球各个国家普遍关注的课题之一。1997 年《京都议定书》规定工业发达国家必须限制国内的温室气体排放量，同时设立了国际碳排放贸易等碳减排机制，推动了国际碳排放交易市场的产生。2010 年，我国温室气体排放量超越美国，开始面临着越来越大的国际减排压力。为了缓解气候变化带来的一系列问题，2012 年，国务院印发《节能减排“十二五”规划》，并提出在“十三五”期间逐步建立碳排放权交易市场。2014 年，我国首次正式提出计划到 2030 年将非化石能源在一次能源中的比重提升到 20%，  给国内节能减排和能源结构调整带来巨大的压力和挑战。随着 2017 年全面启动全国碳交易市场渐行渐近，目前我国发改委正在设计全国统一碳市场机制，并启动《碳排放权交易管理条例》和相关实施细则的制定。 受国家政府和利益相关者带来的外部压力影响，企业应该主动积极地承担起环境责任，这也是推进企业经济和社会效益可持续发展的必然要求。碳信息的披露是节能减排，促进可持续发展的重要课题。国际上普及度较为广泛的的碳信息披露模式是碳信息披露标准理事会发起的碳信息披露项目（Carbon Disclosure Project，简称 CDP）。2000 年正式启动的碳信息披露项目（CDP），在商业、政策和投资决策的核心内容中融入气候变化的相关信息，对如何应对全球气候危机提出相应的解决方案。现阶段碳信息披露项目已经覆盖了全球二十多个国家，有超过 5500 家公司向 CDP 披露企业碳信息。CDP 成为国际上企业碳信息披露的主要模式之一。 

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1.2  研究目的和意义 

 

1.2.1  研究目的 

（1）尝试构建资源类上市公司碳信息披露质量评价模型。通过借鉴国内外理论界碳信息披露方面的研究成果，试图构建一个碳信息披露的质量评价体系，然后应用于资源类上市公司以检验其适用效果。

（2）试图引导资源类上市公司更好地披露碳信息。本研究试图分析评价过程中所使用的指标水平，从而给出一定的建议，引导企业提升碳信息披露的质量。 

 

1.2.2  研究意义 

（1）有助于推动资源类上市公司节能减排，积极披露碳信息。国内学术界研究大多借鉴国际研究成果，较少有对碳信息披露质量方面的研究。同时，国内没有一个统一的企业碳信息披露框架，导致企业没有足够的动机自愿披露碳信息，且披露质量不高。碳信息披露质量评价的研究有助于引导企业的经营行为，促进企业制定有效的碳减排措施，提高碳信息披露的质量。 

（2）有利于帮助企业的利益相关者做出正确的决策。进行碳信息披露质量评价研究有助于提高企业所披露信息的质量与充分性，缓解信息不对称，帮助利益相关者做出正确的决策。注重节能减排和清洁能源的投资者可以根据企业所充分披露的碳信息做出适当的决策；政府和相关机构可以根据具体的披露信息对企业进行监督和管理；企业周边社会团体及公众可以根据企业所充分披露的碳信息对企业做出正确的判断，帮助企业更好地履行社会责任。 

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2 概念界定及理论基础 

 

2.1  基本概念的界定 

目前，国内学者对碳信息概念还没有清晰统一的界定。传统意义上，会计信息指会计的数据经过处理核算后得到的相关指标。而碳信息不同，它是指具有碳相关价值的信息，包括描述性信息和量化性信息，有利于为利益相关者做出决策和国家政府制定政策提供专业性的依据。 碳信息包含内容和形式两方面。它的内容主要包括：和大气活动、二氧化碳气体相关的一些财务信息以及其他相关信息。它的形式主要包括：描述性信息和量化性信息。而量化性信息又分为数量化信息和货币性信息。数量化信息是指企业用数据表示碳减排相关的信息，在公司报告中主要表现为：减排目标、碳排放量、碳减排投资项目等。货币性信息是企业用货币确认并计量的碳信息，在公司报告中主要表现为：碳管理基金、碳技术和资产投资、碳排放权交易、环境治理成本、低碳运营维护成本等。描述性碳信息内容涵盖了量化性信息之外的其他信息，在公司报告中主要表现为：企业碳披露现状、低碳战略、碳减排管理定位和体系、碳减排的实施过程和效果、碳核算方式、碳减排激励和惩罚机制、温室气体排放违法违规情形。 基于以上论述，我们可以将碳信息的概念定义为：企业、机构和非营利性组织披露的，用以提高能源利用率、调整能源结构、减少碳排放量、推动碳减排机制创新和技术投资等方面的信息。碳信息具体包括四个方面：低碳政策和制度、节能减排措施过程及绩效、碳减排核算与审计等方面的信息。 

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2.2  碳信息披露相关理论

可持续发展是指既满足当代人发展的需要，又不危害后代人满足其需要的能力的发展模式。推动社会和经济的可持续发展，必须实现经济增长模式的转型。将传统“高投入、高消耗、高污染”的经济增长模式转变为低碳节能、提高能源资源利用效率的经济增长模式，才能减少气候变化带来的自然灾害。这就一方面要求国家政府制定相关法律法规和政策制度，另一方面要求企业在减少温室气体排放量，提高资源能源的利用效率的同时，加快开发清洁可再生的能源，加大相关的资本和技术投入，实现经济效益的可持续发展。 在全球气候变暖加剧日益威胁人类生存的当下，国际组织、各国政府以及企业对温室气体排放量的控制越来越重视，不断增加对高质量企业碳信息的需求。 企业进行碳信息披露并且提高碳信息披露的质量对可持续发展有两方面的益处。一方面有利于政府、第三方机构对企业环保和碳排放限制进行监管，另一方面促进学术界对碳信息披露进行深度的分析和探讨，从理论上推动企业进行规范性、系统化的碳信息披露。最终有助于确保企业的盈利模式与可持续发展理念相一致。 因此，可持续发展理论是碳信息披露产生和发展的根源，它从根本上对企业提供何种高质量的碳信息披露内容进行了界定。可持续发展的含义和所包含的内在要求是碳信息披露质量体系得以建立的前提，也是构建碳信息披露质量指标体系的制约条件。 

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3  资源类上市公司碳信息披露质量评价模型的构建 ......... 17 

3.1  碳信息披露质量评价指标及方法选择的依据 ........... 17 

3.2  评价指标体系 ......... 23

3.3  评价指标的权重的确定 ........... 25

3.4 评价指标的赋值 ..... 29 

3.5  资源类上市公司碳信息披露质量评价模型 ...... 29

4  资源类上市公司碳信息披露质量评价 ........... 31 

4.1  样本选取与数据来源 ...... 31 

4.2  样本结构 ........ 31 

4.3  评价结果分析 ......... 32 

5  资源类上市公司碳信息披露质量案例分析 ............ 37

5.1  中国石化概况 ......... 37 

5.2  中国石化碳信息披露质量分析 ........ 39 

5.3  中国石化碳信息披露问题及建议 ............. 44 

 

5 资源类上市公司碳信息披露质量案例分析 

 

本文选取中国石油化工股份有限公司（简称中国石化）作为资源类上市公司的典型代表，运用第三章构建的资源类上市公司碳信息披露质量评价模型对其做出具体的分析和评价，以期从具体的公司层面来评价模型的适用性，并对资源类上市公司碳信息披露质量的完善给出具体的针对性的建议。 

 

5.1  中国石化概况 

中国石油化工股份有限公司（简称中国石化）是一家上中下游一体化、石油石化主业突出、拥有比较完备销售网络、境内外上市的股份制企业。中国石化是由中国石油化工集团公司于 2000 年 2 月 25 日设立的股份制企业。中国石化 167.8 亿股 H 股股票于 2000 年10 月 18、19 日分别在香港、纽约、伦敦三地交易所成功发行上市；2001 年 7 月 16 日在上海证券交易所成功发行 28 亿股 A 股。截至 2016 年底，中国石化股份公司总资产达到 1.49万亿元，实现营业收入约 1.93 万亿元，利润总额 799 亿元，为社会提供 1.95 亿吨成品油、6,996 万吨化工产品，股东宣派股息 301 亿元，上缴各种税费 3,161 亿元。 中国石化是中国最大的一体化能源化工公司之一。主要从事石油与天然气勘探开发、开采、管道运输、销售；石油炼制、石油化工、化纤、化肥及其它化工生产与产品销售、储运；石油、天然气、石油产品、石油化工及其它化工产品和其它商品、技术的进出口、代理进出口业务；技术、信息的研究、开发、应用。中国石化是中国最大的石油产品和主要石化产品生产商和供应商，也是中国第二大原油生产商。 

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结论 

 

推进企业经济发展模式的转型是顺应全球低碳经济发展趋势的必然要求。为了有效减少二氧化碳等温室气体的排放量，本文构建评价资源类上市公司碳信息披露质量的综合模型，帮助企业客观合理地评价自身的碳信息披露状况，同时可以有助于企业正确认识碳信息披露中出现的问题和不足，确保企业在低碳经济背景下健康持续地发展。 本文通过总结归纳国内外有关企业碳信息披露框架的文献，采用层次分析法，依据显著性、量化性和时间性来反映碳信息披露质量的三个维度，设计碳减排管理定位、碳减排管理体系和碳减排实施方法方面的碳信息披露质量评价指标体系和综合评价模型，以此来评价资源类上市公司的碳信息披露质量。本文以资源类上市公司 2013-2015 年年报和社会责任报告以及资源类行业代表中国石化为研究对象，对它们碳信息披露质量的情况进行了分析，研究得出以下三点结论： 

（1）本文构建的碳信息披露质量评价模型具有一定适用性。在模型构建过程中，在指标权重确定上采用层次分析法，在指标赋值上根据公司实际情况进行打分，尽量减少主观性的影响，再通过资源类上市公司样本对该模型进行了验证分析，得出此模型是具有一定合理性。 

（2）我国资源类上市公司的碳信息披露质量整体上较高，且保持上升趋势，在碳减排管理定位、管理体系和实施方法三个层次上，显著性维度的披露质量明显高于量化性和时间性维度的披露质量。未来提高碳信息披露质量，需要在量化性和时间性水平上做出相应的努力。 

（3）中国石化在我国资源类上市公司中碳信息披露质量较高，其所实施的碳减排措施对其它资源类上市公司起到引导作用。资源类上市公司可借鉴中国石化碳减排经验，并且注意解决类似存在的问题来提高碳信息披露质量，加大企业的节能减排力度，促进企业低碳可持续发展。 

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参考文献（略）